注会会计考试难点强化训练(编辑修改稿)

注会会计考试难点强化训练(编辑修改稿)内容摘要：

东会批准通过。 4 月 25 日， 甲公司支付了上述股权转让款。 5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为15000 万元。 甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。 D 资产组不存在减值迹象。 至 20xx 年 12 月 31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 15500万元。 甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 15500万元。 （ 6）其他资料如下： ①上述总部资产，以及 A、 B、 C 各资产组相关资产均采用年限 平均法计提折旧，预计净残值均为零。 ②办公楼按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。 ③除上述所给资料外，不考虑其他因素。 要求： （ 1）计算甲公司 20xx年 12 月 31 日办公楼和 A、 B、 C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算办公楼和 A、B、 C 资产组及其各组成部分于 20xx年度应计提的折旧额。 （ 2）计算甲公司 20xx年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。 （ 20xx年考题改编） （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】 A 【解析】存货的减值适用于《企业会计准则第 1 号 —— 存货》准则。 2. 【答案】 D 【解析】当企业的所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值时，才表明企业的资产可能已经发生了减值，需要进行减值测试；当所有者权益（净资产）的账面价值低于或略低于市值时，通常是正常的价格波动，不能表明资产发生减值，因此 D选项不能表明资产发生减值。 3. 【答案】 D 【解析】资产的公允价值应当按照下列顺序进行确定：（ 1）销售协议价格；（ 2）资产的市场价格；（ 3）熟悉情况的交易 双方自愿进行公平交易的价格。 4. （ 1） 【答案】 D 【解析】第 1 年的现金流量 =150 40%+100 40%+50 20%=110（万元）； 第 2 年的现金流量 =80 40%+50 40%+20 20%=56（万元）； 第 3 年的现金流量 =20 40%+10 40%+0 20%=12（万元）。 （ 2） 【答案】 D 【解析】未来现金流量现值 =110 +56 +12=（万元）。 5. （ 1） 【答案】 A 【解析】该设备的可收回金额是以公允价值减去处置费用后的净 额与其未来现金流量现值两者中的较高者确定的，因此该设备的可收回金额是 70 万元。 （ 2） 【答案】 A 【解析】该固定资产 20xx年 12 月 31 日可收回金额为 70 万元，该固定资产的账面价值为 160（ 16010） 5/15=110（万元），因此该项固定资产发生减值，减值后的账面价值为 70 万元，因此 20xx 年的折旧应按减值后的账面价值和尚可使用年限计提， 20xx 年应当计提的折旧额 =（ 7010） 4/10=24（万元）。 6. 【答案】 C 【解析】该项建筑物计提减值准备前的账面价值 =15001500/20=（万元）；可收回金额 =1000（万元）；因此应当计提的减值准备的金额 ==（万元）。 7. 【答案】 C 【解析】资产组的可收回金额是以资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产组的未来现金流量现值之中的较高者确定的，因此选项C 不正确。 二、多项选择题 1. 【答案】 ABD 2. 【答案】 ABCDE 3. 【答案】 ACDE 【解析】 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，因此选项 B 不正 确。 4. 【答案】 ABD 【解析】资产的未来现金流量的预计不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，选项 C 不正确；未来的风险会影响到折现率的确定，从而会对未来现金流量的现值产生影响，选项 E不正确。 5. 【答案】 ACD 【解析】固定资产的减值准备一经计提，持有期间不能转回，选项 B错误；商誉无法产生单独的现金流量，必须结合相关的资产组或资产组组合进行相关的减值测试。 6. 【答案】 BC 【解析】 20xx年 12 月 31 日， A 公司应当按照持股比例计算应当分担的甲公司发生的亏损额，调整长期股权投资的账面价值 ，应当分担的亏损额为 1000 40%=400（万元）。 承担亏损额后长期股权投资的账面余额为 5000400=4600（万元），可收回金额为 4000 万元，应当计提的长期股权投资减值准备的金额为 46004000=600（万元）。 因此正确的会计处理应当是： 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 —— 损益调整 400 借：资产减值损失 600 贷：长期股权投资减值准备 600 7. 【答案】 ABCE 【解析】资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 8. 【答案】 AB 【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 三、计算分析题 1. 【答案】 （ 1） ①计算期望现金流量： 第 1 年的现金流量 =350 30%+300 50%+240 20%=303（万美元） 第 2 年的现金流量 =300 30%+240 50%+150 20%=240（万美元） 第 3 年的现金流量 =320 30%+220 50%+150 20%=236（万美元） 第 4 年的现金流量 =300 30%+220 50%+120 20%=224（万美元） 第 5 年的现金流量 =310 30%+200 50%+120 20%=217（万美元） ② 未来现金流量现值（美元） =303 +240 +236 +224 +217 =（万美元） 未来现金流量现值（人民币） = =（万元人民币） （ 2）该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为 10000 万元人民币，未来现金流量的现值为 万元人民币，因此该项固定资产的可收回金额是 10000万元人民币。 （ 3）该固定资产计提减值准备前的账面价值 =20xx0（ 20xx0500）/10 5=10250（万元人民币），可收回金额是 10000 万元人民币，发生了减值，应当计提的减值准备的金额 =1025010000=250（万元人民币）。 借：资产减值损失 250 贷：固定资产减值准备 250 2. 【答案】 （ 1）将总部资产分配至各资产组 资产组 A应分摊的金额 =[600 10/（ 600 10+700 15+900 15） ] 1000=200（万元）； 资产组 B应分摊的金额 =[700 15/（ 600 10+700 15+900 15） ] 1000=350（万元）； 资产组 C应分摊的金额 =[900 15/（ 600 10+700 15+900 15） ] 1000=450（万元）。 分配后各资产组的账面价值为： 资产组 A 的账面价值 =600+200=800（万元）； 资产组 B 的账面价值 =700+350=1050（万元）； 资产组 C 的账面价值 =900+450=1350（万元）。 （ 2）进行减值测试 资产组 A的账面价值 =800 万元，可收回金额为 850万元，没有发生减值； 资产组 B 的账面价值 =1050 万元， 可收回金额为 1000 万元，发生减值 50 万元； 资产组 C 的账面价值 =1350万元，可收回金额为 950 万元，发生减值 400 万元； 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配 资产组 B 减值额分配给总部资产的数额 =50247。 1050 350=（万元） ，分配给资产组 B 本身的数额 =50247。 1050 700=（万元）； 资产组 C中的减值额先冲减商誉 100 万元，余下的 300 万元分配给总部资产和资产组 C（不含商誉部分）。 分配给总部的资产减值数额 =300247。 （ 450+800） 450=108（万元） ，分配给资 产组 C（不含商誉部分）的数额 =300247。 （ 450+800） 800=192（万元） ； 总部资产减值 =+108=（万元）；资产组 A 没有减值；资产组 B减值 万元；资产组 C中的商誉减值 100 万元，其他资产减值 192万元。 四、综合题 【答案】 （ 1） A 资产组承担总部资产的价值 =1600247。 [(2500+3000) 4+112512+2500 10] (2500+3000) 4=（万元）； B 资产组承担总部资产的价值 =1600247。 [(2500+3000) 4+112512+2500 10] 1125 12=（万元）； C 资产组承担总部资产的价值 =1600247。 [(2500+3000) 4+112512+2500 10] 2500 10=（万元）。 含 分 摊 总 部 资 产 价 值 的 A 资 产 组 的 账 面 价 值=(2500+3000)+=（万元）； 含分摊总部资产价值的 B 资产组的账面价值 =1125+=（万元）； 含分摊总部资产价值的 C 资产组的账面价值 =2500+=（万元）。 含总部资产价值的 A 资产组 发生减值损失 ==（万元），其中总部资产分摊减值 =247。 =（万元）， A 资产组本身分摊减值损失 =（ 2500+3000）247。 =（万元）。 将 A 资产组减值损失在 X、 Y两部机器间分配： X 机器应承担减值损失 =2500247。 （ 2500+3000） =（万元），甲公司估计 X机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800万元，所以 X 承担的减值损失的金额为 万元； Y 机器应当承担减值损失 =3000247。 （ 2500+3000） = （万元）。 B 资产组可收回金额为 20xx万元，未发生减值。 C 资产组的可收回金额为 20xx 万元，含总部资产价值的 C 资产组发生减值 ==（万元），其中总部资产承担减值=247。 3 =（万元）， C资产组本身承担减值 =2500247。 =（万元）。 总部资产减值 =+=（万元）， 20xx 年年末，计提减值 准备后总部资产的账面价值 ==（万元）， 20xx 年计提折旧额 =247。 16=（万元）。 X 机器减值为 万元， 20xx 年年末，计提减值准备后 X 机器的账面价值 ==（万元）， 20xx年计提折旧额 =247。 4=（万元）。 Y 机器减值为 万元， 20xx 年末，计提减值准备后 Y 机器的账面价值 == 2 （万元）， 20xx年计提折旧额 =2 247。 4=（ 万元）。 A 资产组发生减值损失 万元，计提减值后 A 资产组的账面价值 =+2 =（万元）， 20xx 年计提折旧额 = +=（万元）。 B 资产组 20xx年计提折旧 =1125247。 12= （万元）。 C 资产组发生减值损失 万元，计提减值后 C 资产组的账面价值 ==（万元）， 20xx 年计提折旧额 =247。 10=（万元）。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 —— X 机器 —— Y 机器 —— C 资产组 —— 办公楼 甲公司 20xx年资产减值准备及 20xx年折旧计算表： 单位：万元 项目 20xx 年末计提减值准备前账面价值 20xx年应计提减值准备 20xx 年折旧额 办公楼 1600 A 资产组 5500 其中： X机器 2500 Y机器 3000 B 资产组 1125 0 C 资产组 2500 合计 10725 （ 2）甲企业确认的商誉 =1120015000 70%=700（万元），包含完全商誉调整后 D 资产组的账面价值 =15500+700+700247。 70% 30%=16500（万 元），可收回金额为 15500 万元， D 资产组发生的减值的金额=1650015500=1000（万元），应当冲减该资产组中包含的商誉的账面价值 700+700247。 70% 30%=1000（万元），其中母公司应当确认的商誉减值 =1000 70%=700（万元）。 借：资产减值损失 700 贷：商誉减值准备 700 第二十二章。