注会会计考试复习资料(编辑修改稿)

注会会计考试复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

日至 4月 30日 专门借款 利息资本化金额 =1 % 4/1210=（ 万元 ）， 20xx年 9月 1日至 12月 31 日专门借款利息资本化金额 =1 % 4/124=（ 万元 ）， 20xx 年 应予 资本化 的 利息金额 =+=（ 万元 ）。 （ 2） 20xx 年 1月 1 日 “ 长期借款 —— 利息调整 ” 的发生额 =2 0001 =（ 万元 ）， 20xx 年 “长期借款 —— 利息调整” 摊销 额 =1 %2 000 6%=（ 万元 ）， 20xx 年 “长期借款 —— 利息调整” 应摊销 的金额 ==（ 万元 ）， 20xx 年应确认的利息费用 =2 000 6%+=（ 万元 ）， 其中应 予以资本化， 计入在建工程的金额 = 6/12=（ 万元 ）， 应计入财务费用的金额 = 6/12=（ 万元 ）。 （ 3） ① 20xx 年 1 月 1 日取得专门借款 借：银行存款 1 长期借款 —— 利息调整 贷：长期借款 —— 本金 2 000 ② 20xx 年 12 月 31 日计提利息和取得利息收入 借：银行存款 22（ 10+8+4） 在建工程 财务费用 （差额） 贷：应付利息 120（ 2 000 6%） 长期借款 —— 利息调整 ③ 20xx 年 1 月 1 日支付上年度利息 借：应付利息 120 贷：银行存款 120 ④ 20xx 年 12 月 31 日计提利息和取得利息收入 借：在 建工程 财务费用 贷：应付利息 120（ 2 000 6%） 长期借款 —— 利息调整 ⑤ 20xx 年 1 月 1 日 借：长期借款 —— 本金 2 000 应付利息 120（ 20xx 6%） 贷：银行存款 2 120 2. 【答案】 (1)计算 20xx 年 1 月末外币专门借款利息、汇兑差额及借款费用资本化金额 ①外币专门借款利息资本化金额： 专门借款利息资本化金额 =5 400 8% 1／ 12（ 5 4003 400） 3% 1／ 12=31(万美元 ) 折算为人民币 =31 =(万元人民币 ) 应付利息 =5 400 8%247。 12=36(万美元 ) 折算为人民币 =36 =(万元人民币 ) ②外币专门借款汇兑差额和资本化金额： 外币专门借款本金及利息汇兑差额 =5 400 ()+36 ()=108(万元人民币 ) 借款费用应予资本化金额 =+108=（万元人民币） ③相关会计分录如下： 借：在建工程 (+108) 应收利息 (2 000 3% 1／ 12 ) 贷：长期借款 —— 美元户 108 应付利息 —— 美元户 (2)计算 20xx 年 2 月末外币专门借款利息、汇兑差额及借款费用资本化金额 ①借款利息及资本化金额： 腾远公司为建造厂房的支出总额 5 400(3 400+2 000)万美元和人民币 4 000 万元，超过了专门借款总额 5 400 万美元，占用了一般借款人民币借款 4 000 万元。 专门借款利息资本化金额 =5 400 8% 1／ 12=36(万美元 ) 折算为人民币 =36 =(万元人民币 ) 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数为 4 000 万元人民币 一般借款资本化率 =(2 000 6%247。 12+6000 5%247。 12)／ (2 000+6 000)=% 一般借款利息费用资本化金额 =4 000 %=(万元人民币 ) 一般借款实际利息费用 =2 000 6%247。 12+6 000 5%247。 l2=35(万元人民币 ) 一般借款利息费用化金额 ==(万元人民币 ) ②汇兑差额资本化金额： 汇兑差额 =5 400 ()+36 ()+36 ()=270+=(万元 ) ③会计分录 借：在建工程 （ ++） 财务费用 贷：应付利息 —— 美元户 （ +） 长期借款 —— 美元户 270 应付利息 35 四、综合题 【答案】 事项（ 1）东方公司的会计处理不正确。 理由：专门借款的利息资本化金额只与资本化期间有关，而不与资产支出挂钩。 正确处理如下： 东方公司第一季度应予资本化的借款费用 =3 000 8% 3/121 500 % 3 = =（万元）。 借：在建工程 银行存款 贷：应付利息 60 事项（ 2）东方公司的会计处理不正确。 理由： 20xx 年 7月 1 日至 8月 31 日（两个月）不满足借款费用暂停资本化的条件，故这段期间的借款费用不应予以暂停资本化并计入当期损益。 正确的处理如下： 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用的资本化。 东方公司因原料供应不及时而停工，虽然停工是非正常原因造成的，但因停工时间过短，没有超过 3 个月，所以不能暂停资本化，应当继续资本化。 第二十六章 每股收益 一、单项选择题 20xx 年期初发行在外的普通股为 30 000 万股； 3 月 31 日新发行普通股 15 400 万股； 12 月 1 日回购普通股 3 600 万股，以备将来奖励职工之用。 该公司当年度实现净利润为 8 600 万元。 甲公司 20xx 年度基本每股收益为（ ）元 /股。 ，说法正确的是（ ）。 ，分子为归属于普通股股东的当期利润总额 ，分子为归属于普通股东的累计未分配利润 ，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数 算基本每股收益时，当期发行在外的普通股股数应包括公司库存股 ，调整归属于普通股股东的当期净利润时应考虑（ ）的影响。 20xx 年归属于普通股股东的净利润为 38 500 万元，期初发行在外的普通股股数25 000 万股，年内普通股股数未发生变化。 20xx 年 1 月 1 日，公司按面值发行 50 000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为 2%，利息自发行之日起每年支 付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。 该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。 转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。 债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，适用的所得税税率为 25%。 假设不具备转换选择权的类似债券的市场年利率为 3%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）题至第（ 3）题（计算结果保留两位小数）。 （ 1） 20xx 年 1 月 1 日，发行可转换公司债券负债成份的公允价值为（ ）万元。 （ 2）甲公司 20xx 年度基本每股收益为（ ）元 /股。 （ 3）甲公司 20xx 年度稀释每股收益为（ ）元 /股。 20xx 年 1 月 1 日发行票面利 率为 2%的可转换公司债券，面值 2 000 万元，规定每100 元债券可转换为面值 1 元的普通股 10 股。 20xx 年甲公司利润总额为 18 000 万元，净利润 13 500 万元， 20xx 年度发行在外普通股股数为 6 000 万股，公司适用的所得税税率为 25%。 甲公司 20xx 年基本每股收益为（ ）元 /股。 20xx 年年初对外发行 1 000 万份认股权证 ,规定每份认股权证可按行权价格 8元 /股在规定的日期行权。 20xx 年度长江公司实现利润总额 8 000 万元，净利润为 6 000 万元， 20xx 年度发行在外普通股加权平均股数 5 000 万股，普通股当期平均市场价格为 10 元/股。 长江公司 20xx 年度基本每股收益为（ ）元 /股。 20xx 年度归属于普通股股东的净利润为 1 200 万元，发行在外普通股加权平均数为 2 000 万股。 20xx 年 7 月 1 日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股 8 元的价格回购其发行在外的 600 万股普通股。 假设，该普通股 20xx年 7 月至 12 月平均每股市场价格为 6 元。 甲公司 20xx 年度稀释每股收益为（ ）元 /股。 20xx 年度归属于普通股股东的净利润为 8 600 万元，发行在外普通股加权平均数为 28 000 万股。 年初发行在外的潜在普通股有：（ 1）认股权证 5 000 万份，每份认股权证可以在行权日以 9 元的价格认购 1 股本公司新发股票。 （ 2）按面值发行的 5 年期可转换公司债券 48 000 万元，债券 每张面值 100 元，票面年利率为 4%，转股价格为每股 12 元。 当期普通股平均市场价格为 12 元，年度内没有认股权证被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，适用的所得税税率为 25%。 假定不考虑可转换公司债券负债成份与权益成份的分拆，甲公司 20xx 年度的稀释每股收益为（ ）元 /股。 企业 20xx 年度归属于普通股股东的净利润为 8 400 万元， 20xx年 1月 1 日发行在外普通股股数为 5 000 万股， 20xx 年 6 月 20 日，该企业发布增资配股公告，向截止到 20xx 年 6月 30 日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 6 元，除权交易基准日为 20xx 年 7 月 1 日。 假设行权前一日的市价为每股 12 元， 20xx年度 A 企业基本每股收益为 元 /股。 A 企业 20xx 年度的基本每股收益为（ ）元 /股。 20xx 年度归属于普通股股东的净利润为 600 万元，发行在外普 通股加权平均数为940 万股。 20xx 年 4 月 1 日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股 8元的价格回购其发行在外的 240 万股普通股。 假设，该普通股 20xx年 4 月至 12 月平均每股市场价格为 6 元。 甲公司 20xx 年度稀释每股收益为（ ）元 /股。 公司 20xx 年度和 20xx 年度归属于普通股股东的净利润分别为 3 600 万元和 3 800万元。 20xx 年 1月 1 日，长江公司发行在外普通股股 数为 6 500 万股； 20xx年 4月 1 日，新发行普通股股数 1 500 万股。 长江公司于 20xx 年 3 月 1 日宣告分派股票股利，以 20xx年 12 月 31 日总股本为基数每 10 股送 2 股。 长江公司 20xx 年度的财务报告对外批准报出的日期为 20xx年 4月 30日。 假定不考虑其他因素，长江公司 20xx年比较利润表中列示的 20xx年基本每股收益和 20xx 年基本每股收益分别为（ ）元 /股。 和 和 和 和 二 、多项选择题 ，表述正确的有（ ）。 ，还要考虑考虑潜在普通股的稀释性 ，属于潜在普通股的有（。