新企业会计准则讲解(20xx)(编辑修改稿)

新企业会计准则讲解(20xx)(编辑修改稿)内容摘要：

调整： 借：营业收入（ 900 20%） 1 800 000 贷：营业成本（ 600 20%） 1 200 000 投资收益 600 000 示例（逆流交易）：甲企业于 20 7年 6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。 假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 20 7年 11月，乙公司将其成本为 600万元的某商品以 900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为 10年，采用直线法计提折旧，净残值为 0。 至 20 7年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。 乙公司 20 7年实现净利润为 1 600万元。 假定不考虑所得税因素影响。 甲企业在按照权益法确认应享有乙公司 20 7年净损益时，应时行以下会计处理： 借：长期股权投资 —— 损益调整 2 605 000 ［（ 1 600300+） 20%］ 贷：投资收益 2 605 000 进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其 20 7年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资 —— 损益调整 2 975 000 累计折旧 25 000 贷：固定资产 3 000 000 示例（减值）：甲企业持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。 20 7年，甲公司将其账面价值为 400万元的商品以 320万元的价格出售给乙公司。 20 7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。 假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。 乙公司 20 7年净利润为 1 000万元。 上述甲企业在确认应享有乙公司 20 7年净损益时，如果有证据表明交易价格 320万元与甲企业该商品帐面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。 甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资 —— 损益调整 2 000 000 （ 1 000 20%） 贷：投资收益 2 000 000 该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。 核算５要点 权益法核算的长期股权投资在 “ 取得现金股利或利润 ” 时，原讲解将 “ 自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的 ” 和 “ 自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分 ,但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额 ” 两种情况分别处理，即借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整（未超已确认投资收益的部分） 贷：投资收益（超过已确认投资收益的部分）；而新讲解将上述情况合二为一进行处理，即 借：应收股利 贷：长期股权投资－损益调整。 （２）超额亏损的确认 超额亏损 贷 ： 长期股权投资 （损益调整） 借 ： 投 资 收 益 贷 ： 长期权益（应收款 贷 ： 预计负债 减至零 减至零 登记备查 盈 利 时 确 认 顺 序 示例 : 甲企业持有乙企业 40%的股权 ,20xx年 12月 31日投资的账面价值为 20xx万元。 乙企业 20xx年亏损 3000万元。 假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 则 ： 甲企业 20xx年应确认投资损失 1200万元，长期股权投资账面价值降至 800万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为 6000万元，当年度甲企业应分担损失 2400万元长期股权投资账面价值减至零 ；如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失，借 ： 投资收益 400 贷 ： 长期应收款 400 （３）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在 持股比例不变 的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整 长期股权投资（其他损益变动 ） ，同时增加或减少 资本公积（其他资本公积）。 企业未支付任何对价仅由于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动导致持股比例变动但仍需按照权益法核算的，按照新的持股比例计算应享有被投资单位净资产的份额与长期股权投资原账面余额之间的差额，应确认为当期投资损益。 （４）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的会计处理 合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的 重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应 在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得 和损失的。 交易表明投出或出售的非货币资产发生减 值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 符合下列情况之一的，合营方 不应确认 该类交易 的损益 ： ★与投出非货币性资产所有权有关的重大风险 和报酬没有转移给合营企业。 ★投出非货币性资产无法可靠计量。 ★投出非货币性资产不具有商业实质。 在投出非货币资产的过程中，合营方除了取得合营企业的长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 长期股权投资核算方法的转换 （１）成本法转换为权益法 投资企业能够对被投资单位实施控 制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同 控制或重大影响，并且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资。 投资企业对被投资单位具有共同控 制、重大影响的长期股权投资。 权益法 成本法 成本法 处置投资 持股比例下降 追加投资 持股比例上升 ★ 确定新股权成本 ★调整原 (旧）股权成本 ★追溯新、旧投资期间的权益调整 ★ 确定处臵损益 ★调整剩余长期投资成本 ★追溯新、旧投资期间的权益调整 示例： A公司原持有 B公司 60%的股权 ,其账面余额为6000万元 ,未计提减值准备。 20 9年 3月 6日 ,A公司将其持有的对 B公司长期股权投资中的 1/3出售给某企业 ,出售取得价款 3600万元 ,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16000万元。 A公司原取得 B公司 60%股权时 ,B公司可辨认净资产公允价值总额为 9000万元 (假定公允价值与账面价值相同 )。 自 A公司取得对 B公司长期股权投资后至部分处臵投资前 ,B公司实现净利润 5000万元。 其中，自 A公司取得投资日与 20 9年年初实现净利润 4000万元。 假定 B公司一直未进行利润分配。 除所实现净损益外 ,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。 本例中 A公司按净利润的 10%提取盈余公积。 在出售 20%的股权后 ,A公司对 B公司的持股比例为 40%,在被投资单位董事会中派有代表 ,但不能对 B公司生产经营决策实施控制。 对 B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 分析 (1)确认长期股权投资处臵损益 借 :银行存款 36000000 贷 :长期股权投资 20xx0000 投资收益 16000000 (2)调整剩余长期投资成本 剩余长期股权投资的账面价值为 4000万元 ,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 400万元 (4000－ 9000 40%)为商誉 ,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 (3)处臵投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处臵投资日期间实现的净损益为 20xx万元 (5000 40%),应调整增加长期股权投资的账面价值 ,同时调整留存收益。 企业应进行以下账务处理 : 借 :长期股权投资 20 000 000 贷 :盈余公积 1 600 000 利润分配 —— 未分配利润 14 400 000 投资收益 4 000 000 示例： A公司于 20 7年 2月取得 B公司 10%的股权 ,成本为 600万元 ,取得投资时 B公司可辨认净资产公允价值总额为 5600万元 (假定公允价值与账面价值相同 )。 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 ,A公司对其采用成本法核算。 本例中 A公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 20 8年 1月 10日 ,A公司又以 1200万元的价格取得 B公司 12%的股权 ,当日 B公司可辨认净资产公允价值总额为 8000万元。 取得该部分股权后 ,按照 B公司章程规定 ,A公司能够派人参与 B公司的生产经营决策 ,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 本例中假定 A公司在取得对 B公司 10%股权后至新增投资日 ,B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元 ,未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 ,未发生其他计入资本公积的交易或事项。 分析： (l)20 8年 1月 10日 ,A公司应确认对 B公司的长期股权投资 借 :长期股权投资 12 000 000 贷 :银行存款 12 000 000 (2)对长期股权投资原账面价值的调整 ①对于原 10%股权的成本 600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 560万元 (5600 lO%)之间的差额 40万元 ,属于原投资时体现的商誊 ,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值 . ★ 确定新股权成本(确认商誉 12008000*12%=240) ★ 调整原 (旧）股权成本 （如原长投成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额计入留存收益（或当期损益）。 ② 对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8000－5600)相对于原持股比例的部分 240万元 ,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 60万元(600 10%),应调整增加长期股权投资的账面余额 ,同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 180万元 ,应当调整增加长期股权投资的账面余额 ,同时计入资本公积 (其他资本公积 ).针对该部分投资的账务处理为 : 借 :长期股权投资 2400000 贷 :资本公积 —— 其他资本公积 1800000 盈余公积 60000 利润分配 —— 未分配利润 540000 ★ 追溯新、旧投资期间的权益调整 （２）权益法转换为成本法 投资企业能够对被投资单位实施控 制的长期股权投资 投资企业对被投资单位不具有共同 控制或重大影响，并且在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计 量的长期股权投资。 投资企业对被投资单位具有共同控 制、重大影响的长期股权投资。 权益法 成本法 成本法 ★ 按转换时长期股权投资的账面价值确定。 ★ 按分步实现企业合并的有关规定确。