会计基础和实务(编辑修改稿)

会计基础和实务(编辑修改稿)内容摘要：

，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 • 直接计入所有者权益的利得和损失包括： 权益法核算的长期股权投资，被投资方除净利润以外的变动引起的所有者权益变动，投资按比例计算应享有的部分。 可供出售金融资产公允价值变动。 将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。 以权益结算的股份支付。 金融资产的重分类。 如：自用房产原值 100万，转为对外出租，转换日其公允价值为110万。 借：投资房产地－成本 1100000 贷：固定资产 1000000 资本公积－其他资本公积 100000 “其他资本公积 100000”就是直接计入所有者权益的利得。 • 所有者权益确认条件： 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 【 例 】 20xx年 12月 31日，甲公司总资产 100万，其中负债 20万，则所有者享有权益为多少。 所有者权益为： 10020=80（万） 【 问题四 】 会计要素和会计等式 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 所有者的特征 ：所有者权益是一种剩余权益，所有者权益的大小，取决于所有者对企业的投资的增减和企业的经营有效与否；所有者权益所代表的资产可供企业长期使用；所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证。 也是企业亏损的承担者。 • 【 例 127】 下列关于所有者权益说法中，正确的有（ CD） A 所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，即所有者投入企业的资本 B 盈余公积是指所有者投入但不能构成实收资本，以及直接计入所有者权益的利得和损失 C 所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 D 所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业资产减去负债后的余额 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 4. 收入 定义： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特点： • （ 1）日常活动，不是偶发的交易或事项中产生的。 • （ 2）收入只包括本企业的经济利益流入，不包括为第三方或客户代收的款项（增值税、门票等）。 • （ 3）收入应当最终会导致所有者权益增加 利得在利润表中以净额表示。 【 例 】 湖南国美电器有限公司销售电器取得经济利益流入 销售电器是湖南国美电器有限公司的日常经营业务，因此企业在日常活动中形成的经济利益流入应确认为收入。 【 例 】 20xx年 12月 21日，甲公司与乙公司签订购销合同，约定在自合同签订之日起一个月内由乙公司供货 100万给甲公司，如未按期供货，甲公司有权收取 10万违约金。 一个月后，乙公司未能如期供货，甲公司收到 10万元违约金 甲公司收到违约金虽然会导致经济利益流入企业，但收取的违约金非企业日常经济业务，因此不能确认为收入。 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 【 例 】 下列关于收入的描述中，正确的是 （ B ） A 收入是企业从日常经营活动中产生，如处置生产设备形成的经济利益流入 B 收入一定能导致所有者权益增加 C收入有时表现为企业资产增加，有时表现为企业负债减少，因此企业资产增加或负债减少一定实现了收入 D 企业收到当地税务机关税收返还款，符合收入要素 • 【 例 】 甲物业管理公司 20xx年 12月代供电局向业主收取电费共 10万元；物业管理公司按收取电费总额的 5%收取手续费即 5000元 代收的电费 10万元不能确认为甲公司收入；而收取的 5000元手续费可以确认为甲公司收入 .收入的确认条件 • （ 1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； • （ 2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少； • （ 3）经济利益的流入额能够可靠计量。 • 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 5. 费用 ： 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用特点： • （ 1） 费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益流出 • （ 2） 费用应当会导致经济利益的流出，但该流出不包括向所有者分配的利润 （ 3）费用会导致企业所有者权益的减少 • 费用的确认条件 （ 1） 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 （ 2） 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 （ 3） 经济利益的流出额能够可靠计量 • 6. 利润 定义：企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况。 它是企业在一定时期内的收入减去费用后的净额。 构成：营业利 `润、利润总额、净利润。 注意：营业利润是核心。 • 利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。 • 三 会计计量 • 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 • （一）会计计量属性主要包括： • 1．历史成本（购置、历史价格） • 在历史成本计量下， 资产 按照 购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的 对价的公允价值 计量； 负债 按照因承担 现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 ，或者承担现时义务的 合同金额 ，或者按照日常活动中为偿还负债 预期需要支付的现金或者现金等价物 的金额计量。 • 历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。 • 【 例 】 20xx年 4月 1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价20xx万元，则历史成本为 20xx万元。 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 2．重置成本（购置、现时价格） • 在重置成本计量下，资产按照 现在 购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照 现在 偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 • 重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。 • 【 例 2】 20xx年 4月 1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价 20xx万元，则历史成本为 20xx万元；如果 20xx年 12月末重新建造该办公楼，需要投入 2500万元，则该办公楼重置成本为 2500万元。 • 3．可变现净值（销售、现时价格，一次性变现，适用于存货） • 在可变现净值计量下，资产按照其 正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的 成本、 估计的销售 费用 以及 相关税费 后的金额计量。 • 可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。 • 【 例 】 20xx年 3月 8日，甲公司购入一批服装，总成本为 100万元，则库存商品的入账价值为 100万元，形成历史成本； 20xx年 12月 31日，该批服装预计售价为 90万元，预计相关销售费用和相关税金为 5万元，则可变现净值为 85万元。 年末资产价值为 85万元。 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 4．现值（回收、多次流入、折现；适用于长期资产） • 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的 未来净现金流入量的折现金额 计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 • 现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。 主要适用于长期资产。 • 【 例 】 甲公司有辆货运汽车， 20xx年末账面价值为 10万元，预计尚可使用 3年。 三年中，预计每年在使用中能带来现金流量为 5万元， 3年后处置时能带来现金流量 1万元。 假设资产报酬率为 6％，则未来现金流量现值 ＝ 5247。 （ 1＋ 6％）＋ 5247。 （ 1＋ 6％） 2＋ 6247。 （ 1＋ 6％） 3＝ ++=（万元）， • 该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值。 • 5．公允价值（公平市价） • 在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易 中熟悉情况的交易双方 自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 • 【 例 】 甲公司于 20xx年 7月 1日购入股票 100万元，则该股票的公允价值为 100万元。 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • （二）会计计量属性的应用原则 • 会计计量一般采用 历史成本 ；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。 之所有一般采用历史成本，是因为它最可靠；但新准则强调，应适度采用公允价值，如交易性金融资产（原短期投资）、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。 由于公允价值应用广泛了，会计应更多采用职业判断，更多采用估值技术。 因而，会计人员有点像“资产评估师”了 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 四 会计等式： 会计等式又称会计平衡式或会计方程式，它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。 会计六要素之间，在数量上存在特定的平衡关系。 （一） 资产、负债和所有者权益的平衡等式 • 资产 =负债 +所有者权益★★这一等式是设置会计账户、复试记账、编制资产负债表的理论依据。 表明会计主体在 某一特定时点 所的各种资产与债权人、所有者之间的 静态关系。 • 资产 =负债 +所有者权益 资产 =债权人权益 +所有者权益 资产 =权益 资金占用 =资金来源 • 【 例 】 A和 B两人筹建一家总资产为 100万元的公司， A和 B共出资 80万元，向银行贷款 20万元。 资产： 100万 负债： 20万 所有者权益： 80万 • （二） 收入、费用和利润的平衡等式 收入 费用 =利润★★ 这一等式是编制利润表的理论依据 • 这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。 实际上反映的是 企业资金的绝对运动形式 ，也称为动态会计等式。 收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • （三）资产、负债、所有者权益和收入、费用和利润的关系等式 • 资产 =负债 +所有者权益 +（收入 费用） • 该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。 第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系，是第一等式的扩展 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • （ 四） 经济业务的发生不会破坏会计基本等式：企业任何一项经济业务的发生，都会引起资产与负债及所有者权益有关项目的金额发生增减变动。 但是，无论经济业务引起资产与负债及所有者权益发生怎样的变化，都 不会破坏“资产 =负债 +所有者权益”这一会计基本等式的平衡关系。 会计基本等式仍然成立。 经济业务类型： （ 1） 一项经济业务的发生，引起资产项目和负债或所有者权益项目同时增加， 等式两边增加的数额相等。 （等式两边同增） （ 2） 一项经济业务的发生，引起资产项目和负债或所有者权益项目同时减少， 等式两边减少的数额相等。 （等式两边同减） （ 3）一项经济业务的发生，引起资产内部两个项目一增一减，增减数额相等，资产总额不变。 （等式左边一增一减） （ 4）一项经济业务的发生，引起负债或所有者权益内部以及负债与所有者权益之间两个项目一增一减，增减数额相等，而负债总额、所有者权益总额或负债及所有者权益总额不变。 （等式右边一增一减） 【 问题四 】 会计要素和会计等式 • 一 会计核算 • 1. 会计核算的特点★★ 1. 会计核算前提条件是货币计量。 2. 会计核算主要通过确认、计量、记录、计算、报告等环节来完成。 3. 会计核算对象是会计主体。 4. 会计核算是对单位经济活动全面、综合、连续、系统的反映。 5. 会计核算是对经济活动进行记账、算账和报账的过程。 6. 会计核算的主要目的是向会计信息使用者提供真实、完整的会计信息。 【 问题五 】 会计核算的内容和要求 ★ 二 会计核算的具体内容 1. 款项和有价证券的收付 “款项”是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。 “有价证券”是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 2. 财务的收发、增减和使用 “财物”是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产 【 问题五 】 会计。