中级会计实务考试模拟试题(编辑修改稿)

中级会计实务考试模拟试题(编辑修改稿)内容摘要：

，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额计入当期损益。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 （ ） ，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 （ ） 四、计算分析题。 20xx 年 5月，甲公司销售一批商品给华云公司，价税合计为 585 万元。 销售协议约定，华云公司应当在 20xx 年的 11 月 30 日 付清全部货款。 由于华云公司发生财务困难，无法偿付到期债务。 20xx 年 12月 10日，双方协商进行债务重组，华云公司以其持有的对丙公司的长期股权投资清偿全部债务，股权划转手续于 20xx 年 12 月 31 日办理完毕。 华云公司的长期股权投资的账面价值为 400万元，采用成本法进行核算，未计提相关的资产减值准备，在 20xx 年 12月 31日的公允价值为 430 万元。 甲公司将对丙公司的长期股权投资作为可供出售金融资产进行核算，甲公司对该项债权计提了 30万元的坏账准备。 假定不考虑相关税费。 要求： （ 1）做出甲公司的会计处理，并计算 债务重组损失； （ 2）做出华云公司的会计处理，并计算其债务重组利得。 （答案中的金额单位用万元表示） ，适用的增值税税率均为 17%。 甲公司就其所欠乙公司的一笔货款 300 万元（含税价）进行债务重组，双方经协商，乙公司同意甲公司用其所生产的产品和一项可供出售金融资产进行偿债。 甲公司产品的成本为 50 万元，市场价格为 80万元。 该项可供出售金融资产的账面价值为 160 万元（其中成本为 130 万元，公允价值变动为 30万元），债务重组日的公允价值为 180 万元。 乙公司没有向甲公司另行支 付增值税，假定交易中不考虑其他相关税费。 产品已运抵乙公司，相关的股权划转手续已经办理完毕。 乙公司将收到的产品作为生产用的原材料，将收到的金融资产作为交易性金融资产进行核算。 乙公司对该项债权计提了 60 万元的减值准备。 要求： （ 1）计算甲公司的债务重组利得，做出相关的债务重组的分录。 （ 2）计算乙公司的债务重组损失，做出相关的债务重组分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题 长江股份有限公司（以下简称长江公司） 20xx 年发生以下经济业务： （ 1）应收 A 公司一笔款项为 200 万元，已提坏账准 备 10 万元。 因 A 公司发生财务困难，到期无法偿还长江公司的债务。 20xx年 4月 10日，长江公司与 A公司达成债务重组协议，长江公司同意Ａ公司用一批产品和一辆小轿车抵偿上述全部账款。 产品的成本为 60 万元，市场价格为 80 万元，增值税税额为 万元；小轿车账面原价为 150万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 10万元，公允价值为 50万元。 A公司于 20xx年 5月 20日将上述产品和小轿车运抵长江公司，并解除了债权债务关系。 假定不考虑换出小轿车所发生的相关的增值税。 长江公司将用于抵债的产品作为库存商品核算，将小轿车作 为管理用固定资产进行核算。 长江公司没有向 A公司单独支付产品的相关增值税税额。 （ 2） 20xx年 6月 30日，长江公司已为上述小轿车计提折旧 1万元，预计上述小轿车的可收回金额为 45 万元。 （ 3） 20xx年 7月 10日，因生产经营需要，长江公司将上述小轿车与Ｂ公司的一批材料交换， 20xx 年 7 月，长江公司为该小轿车计提折旧 万元。 在交换日，小轿车的公允价值为 40万元，换入材料发票上注明的价款为 40 万元，增值税为 万元，该批材料的成本为 30 万元。 长江公司向 B公司单独支付增值税税款 万元。 假定该交换具有商业实 质，不考虑换出小轿车所发生的增值税，双方对换入的资产均不改变用途。 （ 4）不考虑交易过程中的除增值税以外的其他相关税费。 要求： （ 1）确定债务重组日； （ 2）分别编制长江公司和 A公司在债务重组日的会计分录； （ 3）编制长江公司 20xx 年 6月 30日小轿车计提减值准备的会计分录； （ 4）分别编制长江公司和 B公司 20xx 年 7月 10日非货币性资产交换的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留小数点后两位） 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】 D 【解析】对于债务重组，以相关的债务解除手续 办理完毕的日期为债务重组日。 2. 【答案】 C 【解析】债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。 3. 【答案】 C 【解析】以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 4. 【答案】 D 【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。 5. 【答案】 B 【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。 对于增值税而言，由于债权人向债务人另行支付了抵债产品的增值税，那么就债务人不需要将抵债商品的增值税冲减债务重组利得，即：债务重组利得 =500350=150（万元）。 6. 【答案】 B 【解析】乙公司应当确认的债务重组利得 =10080（ 1+17%） =（万元）。 7. 【答案】 B 【解析】 A公司应确认的债务重组损失 =（ 1305） 100=25（万元）。 8. 【答案】 C 【解析】债务重组收益 =130100=30（万元）；固定资产转让收益 =100（ 24015010） =20（万元）；该项交易影响当期利润的金额 =债务重组收益 +固定资产转让收益 =20+30=50（万元）。 9. 【答案】 C 【解析】乙公司应当确认的债务重组损失 =（ 30020） 240=40（万元）。 10. 【答案】 C 【解析】 A公司应确认的债务重组损失 =（ 152） 3 4=1（万元）。 11. 【答案】 A 【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。 12. 【答案】 B 【解析】甲公司应确认的债务重组损失 =（ 20+） 10=13（万元）。 债务重组日债权人不确认或有应收金额，所以对于应收利息的部分不进行确认，在计算债务重组损失的时候也不用考虑。 13. 【答案】 B 【解析】因合同利率 =实际利率 =2%，所以重组后债务的公允价值为 500 万元。 红星公司应确认的债务重组利得 =585500=85（万元）。 14. 【答案】 D 【解析】重组后债务的入账价值为 200（ 130%） =140（万元），甲公司应确认的债务重组 利得 =200140=60（万元）。 15. 【答案】 D 【解析】甲公司应当计入当期损益的金额 =（ 1 50050） （ 230+260+800） =160（万元）。 二、多项选择题 1. 【答案】 ABD 【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 因债权人做出让步，所以债务人应确认债务重组利得。 2. 【答案】 ABCD 3. 【答案】 ABCD 4. 【答案】 BC 【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。 5. 【答案】 AD 【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，若不附或有条件，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第 13号 —— 或有事项》中有关预计负 债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 所以选项 A 和选项 D不正确。 6. 【答案】 AC 【解析】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组损失。 债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额 确认为债务重组利得。 7. 【答案】 ABC 【解析】修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，债务人应当在该或有应付金额符合《企业会计准则第 13 号 —— 或有事项》准则中有关预计负债确认条件时，将该或有应付金额确认为预计负债。 8. 【答案】 ABC 【解析】债权人不应当对或有应收金额进行确认，应当在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。 三、判断题 1. 【答案】错 【解析】债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项，即债务人发生了财务困难，无法偿付到 期的债务。 2. 【答案】错 【解析】债务重组的方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的组合。 3. 【答案】对 4. 【答案】对 5. 【答案】错 【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 6. 【答案】错 【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按照公允价值入账，将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。 7. 【答案】对 8. 【答案】错 【解析】或有应付金额应当在符合《企业会计准则第 13 号 —— 或有事项》中有关预计负债的确认条件的情况下，才能确认为预计负债。 9. 【答案】错 【解析】修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第 13 号 —— 或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 10. 【答案】错 【解析】债务重组中，债务人的或有应付金额在随后的会计期间 没有发生的，应当在结算时计入当期损益，计入营业外收入。 11. 【答案】错 【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 12. 【答案】对 四、计算分析题 1. 【答案】 （ 1）甲公司的债务重组损失 =（ 58530） 430=125（万元） 借：可供出售金融资产 —— 成本 430 坏账准备 30 营业外支出 —— 债务重组损失 125 贷：应收账款 585 （ 2）华云公司的债务重组利得 =585430=155（万元） 借：应付账款 585 贷：长期股权投资 400 投资收益 30 营业外收入 —— 债务重组利得 155 2. 【答案】 （ 1）甲公司的债务重组利得 =300（ 80+80 17%+180） =（万元） 借：应付账款 300 贷：主营业务收入。