20xx年初级会计实务财务会计讲义(编辑修改稿)

20xx年初级会计实务财务会计讲义(编辑修改稿)内容摘要：

计处理如下： 借：应收账款 357000 10 贷：主营业务收入 300000 应交税费 —— 应交增值税（销项税） 51000 银行存款 6000 甲企业接到银行通知，上述款项已经收到。 借：银行存款 357000 贷：应 收账款 357000 （ 2）考虑现金折扣的会计处理 ①销售商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 —— 应交增值税（销项税） 银行存款 （核算代垫的运杂费、包装费等） ②收取款项时： 若买方在折扣期内付款： 借：银行存款 财务费用 【核算现金折扣金额】 贷：应收账款 若买方未在折扣期内付款： 借：银行存款 贷：应收账款 【注意】现金折扣的计算有两种情形： ⅰ：计算现金折扣不考虑增值税，现金折扣金 额＝不含增值税价款现金折扣率 ⅱ：计算现金折扣考虑增值税， 现金折扣金额＝含增值税价款现金折扣率 【例题 9】 某企业在 20xx 年 3 月 1 日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价 20xx0 元，增值税为 3400 元。 企业在合同中规定的现金折扣条件为： 2/10， 1/20， N/30。 （假定计算折扣时不考虑增值税）。 （ 1） 3 月 1 日销售时确认收入： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20xx0 应交税费 —— 应交增值税（ 销项税） 3400 （ 2） 3 月 8 日买方付清货款，应按售价 20xx0 元的 2％享受现金折扣 400 元，实际付款 23000元。 现金折扣应记入财务费用中。 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400 （ 3）若 3 月 19 日买方付清货款，则应享受的现金折扣为 1％即 200 元，实际付款为 23200 元。 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23400 （ 4）若买方 3月 30 日付款则不享受现金折扣优惠，必须全额付款。 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 （ 3）如果购买方用应收票据偿付所欠货款 借：应收票据 贷：应收账款 【例题 10：教材例 110】 甲公司收到丙公司交来的商业承兑汇票一张，面值 10000 元，用以 11 偿还其前欠货款。 甲公司编制的会计分录是： 借：应收票据 10000 贷：应收账款 10000 三、预付账款 是指企业按照购货合同规定 预付给供应单位的款项。 企业应当设置 预付账款 科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。 预付款项情况不多的企业，可以不设置 预付账款 科目， 而直接在 应付账款 科目核算 其会计处理流程： 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到所购货物时： 先冲“预付账款”科目，再补付款项 借：原材料（材料采购或库存商品等） 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款 收回多余款项时： 借：银行存款 贷：预付账款 【例题 11：教材例题 111】 甲公司向乙公司采购材料 5000 公斤，每公斤单价 10 元，所需支付款项总额 50000 元。 按照合同规定向乙 公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。 甲公司编制的会计分录： （ 1）预付 50%的货款时： 借：预付账款 25000 贷：银行存款 25000 （ 2）收到乙公司发来的 5000 公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为 50000 元，增值税额为 8500 元，银行存款补付所欠款项 33500 元。 甲公司编制会计分录如下： 借：原材料 50000 应交税费－应交增值税（进项税额） 8500 贷：预付账款 58500 借：预付账款 33500 贷：银行存款 33500 四、其他应收款 是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其主要内容包括： （ 1）应收的各种赔款、罚款。 （ 2）应收出租包装物租金 （ 3）应向职工收取的各种垫付的款项。 如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。 （ 4）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。 （ 5）其他各种应收暂付的款项 【例题 12：教材例 115】 甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金 10000 元，编制会计分录： 借：其他应收款 10000 贷：银行存款 10000 五、应收款项减值 (一 )应收款项减值损失的确认 12 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的， 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法， 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 直接转销法： 日常核算中应收款项 可能发生的坏账损失不予考虑 ，只有在实际发生坏账时，才作为损 失计入当期损失，同时冲销应收款项。 备抵法： 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。 【注】 在备抵法下， 应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为 应收账款账面价值 ，即为企业应收账款的未来现金流量现值。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关损失时，可不 对其预计未来现金流量进行折现。 (二 )坏账准备的账务处理 企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减值的金额： 借：资产减值损失 计提的坏账准备 贷：坏账准备 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额 坏账准备 科目的贷方余额 差额大于 0：补提坏账准备时： 借：资产减值损失－计提的坏账准备 贷：坏账准备 差额小于 0：冲销坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失－计提的坏账准备 对于确实无法收 回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借：坏账准备 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 已经确认的坏账又收回： 借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 贷：坏账准备 同时 ： 借：银行存款 贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款） 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 【 例题 13：教材例 118例 121】 （ 1） 20xx 年 12 月 31 日，甲公司对应收丙公司的账款情况进行测试。 应收账款余额合计为1000000 元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应提 100000 元坏账准备。 20xx 年 12月 31日的会计分录是： 借：资产减值损失 －计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000 （ 2）甲公司 20xx 年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失 30000 元。 确认坏账损失时，分录为： 13 借：坏账准备 30000 贷 ：应收账款 30000 （ 3）甲公司 20xx 年年末应收账款余额 120xx00 元，经过减值测试，甲公司应计提 120xx0 元坏账准备。 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额 坏账准备 科目的贷方余额 ＝ 120xx0－（ 10000030000） ＝ 50000 元 借：资产减值损失 — 计提坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000 （ 4） .甲公司 20xx 年 4 月 20 日收到 20xx年已经转销的坏账 20xx0元已经存入银行 分录： （ 1） 借：应收账 款 20xx0 贷：坏账准备 20xx0 （ 2） 借：银行存款 20xx0 贷：应收账款 20xx0 【例题 14： 20xx 年多选】 下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ABCD）。 A、收回应收账款 B、收回已转销的坏账 C、计提应收账款坏账准备 D、结转到期不能收回的应收票据 答案： ABCD 解析：应收账款账面价值是指扣除坏账准备后的余额。 选项 A：借：银行存款 贷：应收账款 导致应收账款的账面价值减少。 选项 B：借： 银行存款 贷：坏账准备 导致应收账款账面价值减少。 选项 C：借：资产减值损失 贷：坏账准备 导致应收账款账面价值减少。 选项 D：借：应收账款 贷：应收票据 导致应收账款账面价值增加。 、 第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产 主要是指企业为了 近期内出售 而持有的金融资产，例如企业 以赚取差价为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产核算所涉及的账户 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置 “交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益” 等科目。 “交易性金融资产”――资产类科目 ①本科目核算企业 为交易目的 所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。 企业持有的 直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 交易目的： 是指 取得该金融资产主要是为了近期内出售 ，以赚取差价。 公允价值： 按照在公平交易中， 熟悉情况 的交易 双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 是 会计计量 的一种 属性。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别 “成本”（核算取得时的 公允价值）、“公允价值 14 变动”（核算期末公允价值变动） 等进行明细核算。 交易性金融资产 借 贷 ①交易性金融资产 的取得成本 ①资产负债表日 公允价值低于账面余额 的差额 ②资产负债表日 公允价值高于账面余额 ② 出售 交易性金融资产时 结转的成本 的差额 ③ 出售 交易性金融资产时结转的 ③ 出售 交易性金融资产时结转的 公允价值变动损失 公允价值变动收益 余额： 企业期末持有的交易性金融资产 的公允价值 公允价值变动损益――损益类科目 ①本科目核算企业交易性金融资产等 公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 ②贷方登记 资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的 公允价值高于账面余额的差额 ③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的 公允价值低于账面余额的差额 ④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 投资收益――损益类科目 ①本科 目核算企业 持有 交易性金融资产等 期间取得的投资收益 以及 处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失 ②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 ③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 ④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 三、交易性金融资产的核算 （一）企业 取得 交易性金融资产 借：交易性金融资产――成本 （按取得时的公允价值计量） 投资收益 （按发生的交易费用） 应收利息 或应收股利 （已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚未 发放的现金股利） 贷：银行存款。