新会计准则对企业纳税的影响毕业论文(编辑修改稿)

新会计准则对企业纳税的影响毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

种计量属性 ，实现计量基础的多元化。 多元化计量模式势必会影响各期的损益结果。 其中公允价值的引入是新会计准则体系的一大亮点，而且新准则中新增加的金融工具、投资性房地产，非共同控制下的企业合并和非货币性资产交换等都允许采用公允价值计量。 新的所得税会计准则废除了原来的应付税款法和纳税影响会计法，全面采用国际通行的资产负债表债务法。 这种所得税处理方法与原方法相比要引入暂时性差异的概念 (原来方法考虑永久性和时间性差异 )，而且要求在每一会计期未应核定各资产、负债项目的暂时性差异 {比时间性差异范围更广 泛 )并以适应税率计量来确认一项递延所得税费用，再加上当期应纳税所得额便构成当期的所得税费用。 可见，由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。 这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一 5 会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响，而且随着新会计准则体系的实施以及企业合并，债务重组等核算业务的增加，由此产生的暂时性差异会越来越多。 在新的债务重组准则中，改变了过去将债务重组产生的收益计入资本公积的作法，而允 许将债务重组过程中由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还负债而产生的收益确认为债务重组利得，计入当期损益 (营业外收入 )即作为利润进入利润表。 根据目前上市公司债务重组的现状．债权人一般都会根据债务人的实际偿债能力给予一定的豁免。 据有关资料显示，由于这一计量方法的变更若按上年债务重组的情况看，上市公司至少可增加收益 60 多亿元，因此收益计量方法的变化对企业利润的直接影响是显而易见的。 新会计准则对于借款费用资本化的规定不再限于购建固定资产的专用借款，规定指出：企业发生的借款费用，可 直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。 允许为生产大型机器设 备．船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项发生的利息资本 化，而不再直接计入损益 (财务费用 )这将对企业收益产生很大影响。 新准则明确规定，资产减值损失一经提取．在以后期间不得转回，只能在处置相关资产后再进行会计处理。 这一规定完全切断了企业利用减值准备方法来操纵利润的途径。 另外新准则还扩大了减值准备的核算范围，这无疑也会对企业的利润带来影响。 新会计准则不仅调 整了投资的分类方式，而且规定将投资企业对子公司的长期股权投资改为成本法进行核算，这是和以前的最大不同。 这将对投资企业的当期收益带来影响，也无疑会对企业纳税，企业内部管理行为产生影响。 （二）新会计准则的优点 1. 新会计准则 强调会计信息的可靠性和决策有用性 新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义 6 确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备。 新会计准则同时强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的 投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测；也就是在会计信息的质量要求中，增强了相关性，历史成本不再是惟一的主要计量属性，比较全面地在准则体系中导入公允价值的计量属性。 ，内容上有所创新 新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的 38 项准则，覆盖了企业的各项经济业务，在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。 如：企业年金基金、股份支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险 合同的规定等等。 会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流，这次新会计准则体系的最大特点是： 经过财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同努力，新会计准则在充分借鉴国际财务报告准则的基础 上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点，卓有成效地解决了双方 准则中的非实质性差异，除了由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方；企业合并准则规定了同一控制下企业合并的会计处理；资产减值准则规定计提减值准备不 得转回等，二者实现了实质性的趋同。 我国积极主动的与国际财务报告准则进行实质性趋同变革。 这既是中国市场经济发展的需要；又是加入 WTO 后中国履行承诺的要求。 三、新会计准则对纳税的影响 如前所述，新会计准则由于诸多的会计政策、计量模式、收益确认方法、会计处理方法的选择以及新业务的开发，影响到企业损益的计算和税收水平，这无疑会影响着企业纳税筹划的运作空间。 通常情况下可选择的会计政策和方法越多，纳税筹划的空间也就会越大。 因此，在新会计准则下利用会计政策和方法的选择空间研究纳税筹划是实现节税或递延纳税的有效途径。 （一）长期股权投资核算方法的变化对纳税的影响 长期股权投资是现代企业在实现多元化经营时，为规避行业风险所采取的一 7 项有效理财方式之一。 其所带来的投资收益已成为企业利润的一个不可缺少的有机组成部分，也构成投资企业的应纳税所得额。 新会计准则除了调整了投资的分类方式外．还对长期股权投资的核算方法进行了改进。 大家知道，在进行长期股权投资核算时投资企业应根据所持股份比例以及对被投资企业财务和经营决策控制和产生影响的程度，分别采用成本法和权益法两种核算方法。 当被投资企业处于低所得税税率地区时，由于两种核算方法对收益确认的时间不同，因而对当期收益以及对所得税缴纳产生影响．也为纳税筹划提供了空间。 新会计准则扩大了成本法的核算范围，将原来应是权益法核算的”属于具有控制”的范围纳入成本法核算范围．应该说这一变革对企业节税是有利的。 因为采用成本法核算 ，它的核算规则是：被投资企业实现净利润时，投资企业并不作任何帐务处理．只有在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，投资企业才会按其应享有的份额确认当期投资收益，按现金制计入企业应纳税所得，依法缴纳所得税。 这种核算方法具有以下特点：一是在收益的确认时间上税法与会计核算基本是一致的，按其实际获得的收益依法纳税，从客观上很公平容易接受，而且不需做复杂的纳税调整。 二是若被投资企业实现净利润。 只有在宣告分派，投资企业才能确认收益 将其计入应纳税所得额 (投资企业所得税率高于被投资企业按差额补税》，如果被投资企业帐面上保留一 部分投资企业暂时未分回的利润，投资企业可以把这一部分已实现收益但未分回的部分作为将来追加投资或挪作它用继续保留在被投资企业的帐面上，以此规避或延缓这部分投资收益应缴纳的所得税。 然而，权益法核算的规则是：只要被投资企业实现净利润，不管投资收益是否分回都要按应享有的净损益份额确认投资收益，实现税收意义上的所得，按规定缴纳所得税。 即使投资企业将其一部分作为追加投资或挪作它用，也无法规避这部分收益应缴纳所得税。 因此选择成本法核算无论是规避还是延缓纳税对企业还是较为有利。 （二）借款费用资本化范围扩大对纳税的影响 新 准则对于符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用，向国际财务报告准则进一步趋同，使资本化的范围扩大。 允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货和达到预定使用状态的投资性房地产，所占有的借款资金的相应借款费用可予以资本化，不再限定于由专门借款产生的借款费用。 笔 8 者认为，借款费用资本化范围扩大将使生产周期长的某些制造业更真实反映企业的资金成本，但可能会增加企业所得税的负担。 若保守估计。 全国上市公司财务费用。