黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系研究毕业设计论文(编辑修改稿)

黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系研究毕业设计论文(编辑修改稿)内容摘要：

的客观、公正、公允 ， 审计的成哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 4 本可能就无法估测 ， 而审计的收益却是有限的。 某些有助于提高审计质量的审计程序因受审计成本高于效益的影响 ， 从成本效益的角度考虑 ， 只能选择不执行 ， 所以审计质量在较大程度上受制于审计成本预算。 因此 ， 高审计质量是在成本一定的情况下获得的最大效益。 ，要求注册会计师在执业时都必须以《中国注册会计师执业准则》为准绳 ， 执业标准唯一。 中国注册会计师协会颁布实施的《中国注册会计师执业准则》是任何注册会计师 (含审计 人员 )在执行审计业务时 ， 都必须严格遵照执行的指南 ,在执业时必须以此为依据 ， 这也是衡量审计质量的极为重要标准 [2]。 审计质量评价体系的构建思想 构建并完善审计质量评价体系，有助于大幅度的提高会计师事务所的审计质量，提高注册会计师的专业素养以及道德水平。 促进注册会计师协会进行更有效的行业监管，引起会计师事务所对审计质量的重视，从而使整个行业的审计质量得到不断提高；改变社会公众对注册会计师行业的不信任感。 为公众决定是否信赖上市公司审计后的财务报表提供支持，经过更高质量的会计师事务所审计后的财务报表，可以 更加被信赖，从而作为更具真实性的投资参考依据；使投资者可以合理选择合适的会计师事务所。 构建并完善审计质量评价体系，有利于投资者正确选择恰当的会计师事务所，才能让自己的财务报表更加具有说服力。 这样也有助于会计师事务所行业优胜劣汰，形成良性竞争，净化市场。 会计师事务所要建立一套审计质量评价体系，必须要结合事务所实际情况，做到一切从实际出发，理论联系实际，理论实际相结合。 审计质量评价体系的构建原则 全面性与重要性相结合原则 哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 5 审计质量的评价指标应满足全面性、系统性的要求，即要求不能遗漏关于审计的 任何重要方面的情况，要能够从多角度多层面观察、分析、评价审计活动，使得评价工作更具体、更完整、更有实用价值。 然而，过于全面的、面面俱到的指标评价体系不仅会给评价工作带来不便，还会使审计质量评价变得模糊不清，不利于围绕核心问题展开评价，因此，指标的选取应遵循全面性与重要性相结合，具有代表性，在确保指标体系涵盖事务所审计质量特征的情况下，从中抓住主要因素，确保指标体系简单明了，做到体系指标数量的少而精。 适用性与易操作性相结合原则 适用性就是要求评价指标设计对各类事务所均适用 ,以便比较 ； 易操作性就是要 求设计审计质量评价指标体系应简单易行。 因为没有可操作性 ， 即使是设计得很科学、合理、完善的评价体系也是无法正常发挥作用。 实务中 ， 部分数据获取时间紧张、比较麻烦或不符合成本效益原则 ， 但从理论上认为具有评价意义 ,也不能予以采用。 中准会计师事务所认为 ， 在指标选取方面 ， 一方面要考虑该指标是否具有可行性 ， 另一方面也要考虑易操作性和适用性。 成本效益原则 选择评价指标不能盲目求多 ， 不能因为指标都有价值 ， 都进行选择。 如果获取指标不符合成本 效益原则 ， 即该评价指标项目有价值 ， 一般应采用其它成本较低具有相关性的指标来 替代该评价指标 ,除非该项指标在指标体系中是不可缺少的。 科学性与定性定量相结合原则 科学性就是要求评价指标能够直接表现审计质量的某一主要特征 ,要能够准确体现审计质量的实际水平，同时在评价指标的确定上 ， 不要一味只考虑定量哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 6 指标 ,忽视定性指标的作用。 中准会计师事务所认为 ， 应在定量指标的基础上 ，结合科学性原则 ， 考虑对事务所审计质量有直接影响却又难以量化的各种定性指标 ， 做到定性指标和定量指标相结合。 哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 7 第 3 章 审计质量的影响因素分析 审计质量的高低影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心 和一国资本市场发展的成熟程度。 要提高审计质量，首要任务就是对影响审计质量的因素进行全面的分析。 对审计质量的影响因素进行了有效的分析。 审计人员职业技术水平 一方面，审计人员要提供高质量的专业服务，必须具有较强的专业能力和高水平的职业判断力。 但是我国注册会计师行业起步较晚，注会队伍中存在大量专业素质低、年龄结构不合理状况，这严重影响了审计的质量。 另一方面，当下，各会计师事务所都在大量聘请实习生等临时员工进行审计工作，一来可以降低聘用成本，二来可以缓解在审计忙季时审计人员匮乏的问题，但这些“临时工”良莠 不齐，很难保证审计质量，聘用临时工造成了审计行业人员流动性过大的局面，也无法满足审计业务对审计人员应该具有较高的职业经验的要求。 审计人员的政治与职业道德意识 审计人员的正式意识不强就会导致他们难以站在为广大人民群众服务的角度，做到公平、公正的审计。 虽然我国颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》，规定注册会计师必须坚持独立、客观、公正的原则，但部分注册会计师仍然缺乏基本的职业道德素质，为了谋取一己私利就以牺牲审计质量为代价。 这无疑是影响审计质量的又一重要原因。 事务所的规模和组织形式 哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 8 在审 计市场中，会计师事务所的规模对其能够提供的审计质量有着不可忽视的影响作用。 规模大且经济实力雄厚的会计师事务所可以聘请执业能力高的注册会计师，为了保持其信誉，他们也非常注意其审计的质量。 相反，由于我国审计行业的不健全，存在大量独立性差、规模小的事务所，导致对审计质量的忽视。 目前，我国现行的会计师事务所组织形式主要有合伙制和有限责任制。 有限责任的会计师事务所以其出资额作为承担债务的最大限度，降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。 而合伙制会计事务所各合伙人共担风险，对会计师事务所的债务承 担无限责任，所以各合伙人对审计质量和审计风险较为重视，有利于提高审计的质量。 但是我国采用以有限责任制为主合伙制为辅的组织形式，主要是因为合伙制会计师事务所对无责任合伙人的连带责任让一部分投资者不愿加入。 监管体制 健全完善的注册会计师监管体制是确保审计质量的基本前提。 目前，法律法规对注册会计师的法律民事责任规定的较少，法律约束力和政府监管的力度不够。 而我国政府对注册会计师行业的监管是多方位进行的，由于监管机构过多、权限分散，无法形成一个强有力的监督核心，结果各个机构间的职能重叠交错，给注册会计师行业 的监督造成了困难。 另一方面，某些政府也出于自己的政绩和利益出发，人为的干涉会计师事务所的审计意见，也进一步影响了审计质量。 审计收费机制 事务所为了争夺客户，往往采用低价揽客行为，为了赚取利润，事务所不得不在审计过程中压缩成本或逐步提高审计费用，压缩成本则直接影响到审计质量。 在我国，会计师事务所的审计费用标准也一直存在分歧，长期以来，行业内也缺乏相关的收费标准。 哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 9 审计对象的质量和稳定性 被审计单位的质量对审计质量的影响可以从被审计单位的经济实力质量和经营管理质量来论述。 首先，如果被审计单位经 济实力质量较差，其能支付的审计费用也就相当有限，事务所既想争取客户，又要达到收益均衡就不得不缩减审计费用的开支，从而造成了审计质量最难以保证。 从被审计单位的经营质量出发，其财务状况、出现重大意外的风险大小以及其内部控制的健全完整性会对注册会计师的审计难度造成影响，如果被审计单位存在造假的可能或者其内部控制不健全，则非常有可能造成审计质量的降低。 哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 10 第 4 章 黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系的构建 黑龙江中准会计师事务所有限责任公司是根据市场经济发展需要，二○○四年经省财政厅、省注册会计师协会按照财政部颁发 的《会计师事务所审批和监督暂行办法》核准设立的，经哈尔滨市工商行政管理局注册登记具有企业法人资格的社会中介机构。 业务范围包括承办企事业单位财务报表及各专项审计、工程预决算审计、工程造价审计、验资、资产评估、司法会计鉴定及会计服务与管理咨询业务。 黑龙江中准会计师事务所有限责任公司是结合国内和国际先进会计师事务所质量管理、人力资源管理等办法组建的。 内部设立综合业务部、司法会计鉴定部、工程造价咨询部和办公室，现有从业人员 40 人，其中注册会计师 10人，工程造价人员 10 人。 具有高级技术职称 15 人，中级技术职称的 9 人。 从业人员中许多人曾在审计机关、财政机关、金融机构、会计师事务所、企事业单位工作过，具有很高的业务素质及丰富的工作经验。 高管人员曾担任上市公司审计及资产评估项目负责人，各部门经理担任过大中型企业财务报表、经济责任、资产清算、清产核资、经济效益、基建（预）决算等审计与司法会计鉴定、验资、资产评估项目负责人。 几年来，凭借其过硬的专业技能和认真负责的执业态度，使已完成的各项业务都取得了很好效果，受到广大客户的好评[3]。 黑龙江中准会计师事务所审计质量评价体系的构建思路 人们通常认为，总体执业质量较高的事 务所，预期其具体审计业务质量也较高。 当然，这一预期并不一定总是符合现实，但每项单个审计业务质量都较高的事务所，其总体审计质量水平也必然会较高 [4]。 同时，从新颁布的审计准哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 11 则相对于旧准则在审计证据的获取和审计报告规范方面所做的较大改进可以看出，单个 审计业务质量与执行该业务的事务所的总体质量水平和审计质量控制制度的完善程度息息相关。 新审计准则对单个审计业务的执行进行了较多的改进，审计证据的获取方式由旧准则的六大方法增加为八大方法，不仅能够涵盖整个审计期间，而且对审计人员的综合业务能力提出更高要求；审计报告类型的改进要求事务所审计人员具备更高的专业胜任能力及独立性。 鉴于以上分析，黑龙江中准会计师事务所将单个审计业务质量作为审计质量评价体系的替代指标，通过对单个独立审计业务的评价，来达到评价会计师事务所审计质量总体评价的目的。 在具体评价时，用计划阶段审计质 量、实施阶段审计质量、报告阶段审计质量来替代表示。 计划阶段审计质量评价体系的构建 审计计划阶段是整个审计过程的起点，是指在实施具体的审计程序之前，通过调查了解被审计单位的基本情况、与被审计单位签订审计业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性水平、分析审计风险等工作、确定和编制审计计划 [5]。 审计计划是审计人员对审计工作进行科学合理的规划和安排重要的书面文件。 中准会计师事务所认为，一个科学合理的审计计划可以帮助会计师事务所有的放矢地去审查和取证，进而形成正确的审计结论。 在审计成本保持在 合理的水平上，提高审计效率和质量，反之则相反。 所以，计划阶段的核心在于审计计划，审计计划是否科学和合理，会对审计的实际工作和审计质量产生直接的影响。 对被审计单位基本情况了解程度的评价 调查了解被审计单位及其相关情况是一个连续过程，贯穿于整个审计过程的始终，涉及被审计单位性质、经济环境、职责范围、业务活动和目标、业绩哈尔滨工业大学成人高等教育本科毕业设计（论文 ） 12 评价指标、内部控制及执行情况等内容。 中准会计师事务所评价对被审计单位及其相关情况了解的程度是否恰当，主要是看审计人员对被审计单位及其相关情况的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。 如果审计人员了解获取的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，便于设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。 中准会计师事务所制定评价标准，以十分为满分标准，如果审计人员在对被审计单位基本情况的了解过程中，充分掌握被审计单位基本信息，达到能够识别和评估财务报表重大错报风险的要求，即评分为 810 分，如果对被审计单位基本情况了解的不够深入但仍然具备审计要求，那么评分为 57 分，如果大部分满足不了审计要求的话，评分为 14分。 对分析性测试的评价 所谓分析性测试，就是通过财务报表数据关系的比 较和研究而对财务信息进行的实质性测试 [6]。 分析性测试，是审计人员取得审计证据的一种审计手段，是帮助审计人员全面把握被审计单位财务状况，科学评估审计重点的重要技术方法，也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段。 中准会计师事务所在审计准备阶段，利用分析性测试方法主要完成下列任务：一是充分调查了解被审计单位的基本情况，包括被审计单位的组织结构、生产经营管理、员工和劳动生产率，管理人员道德品质、业务水平，基本财务会计政策，以前年度财务会计报表审计情况，审计意见类型，另外还应充分了解执法执纪部门，特别是财 政、税务、工商等部门对被审计单位的评价、处罚等情况。 如果是对被审计单位进行连续审计或定期审计，那么审计人员还可以利用以前年度的审计工作底稿。 这些财务信息和非财务信息，构成了审计人员对被审计单位的初步了解和认识。 在此基础上，审计人员有必要利用分析性测试的技术。