石油企业成本控制管理研究硕士学位论文中期报告(编辑修改稿)

石油企业成本控制管理研究硕士学位论文中期报告(编辑修改稿)内容摘要：

这一定义改变了以往强调与具体的成本计量对象的关联性，而是强调目标导向性。 近几年，新制度经济学派对成本提出了一个新概念，那就是当边界市场交易费用和组织运行费用相等时，企业的规模是最佳的，而这一点也被称作是最佳企业规模均 衡点。 在这点上，总成本最小。 1301之后出现的“代理成本 和“信息成本’’等理论是对这一概念的发展和深化。 由于所持的角度不同，学术界对成本含义的界定是不一样的，大多学者是站在更全局、更广泛的角度上来研究成本的，随着管理学、经济学的发展，适应新形势的需要，成本的外延也在不断的扩大，因为在纯粹的经济学或管理学理论中对成本的理解是不一样的，所以随着实践的发展，成本概念也会不断发展。 成本控制最早出现是在美国哈佛大学制定的《会计控制法》中，该法的主要目的就是要降低和控制成本。 成本控制就是通过计算、调控和监督企业经 营过程中各类成本和费用，发现现有管理手段的不足并寻找降低成本方法的过程。 企业进行成本控制，一方面是为降低成本，另一方面是是关注企业的经济效益与盈利，实现成本效益最大化。 当前，成本控制的对象已覆盖到产品的设计、采购、生产、营销服务生产的全过程。 成本控制包括狭义和广义两种内涵。 狭义上，仅指对产品生产成本的控制；广义上，它涵盖了一切 8 降低和控制成本的管理方式、手段、职能和行为，通过对产品生产过程中所有成本点进行计划、控制和反馈，实现成本投入与效益产出比的最优化。 本文的研究主要采取的是广义上的成本控制概念。 2． 1． 2 成本控制理论的演变 成本控制理论的发展可以分为以下几个阶段： 1． 20世纪初至 50年代 这一时期，对成本理论的研究只是单纯停留在产品的制造成本上，相应的，这一时期成本控制的主要方法有标准成本制法、预算控制法、变动成本法和价值工程等。 2． 50年代初至 60年代末 这一时期随着生产力水平的提高，顾客提高了对产品性能和质量方面的要求，产品性能和质量成为消费者关注的重点，因此，这一时期企业追求的主要目标是产品质量的最优，在此基础上，全面质量管理理论 (TQM)出现。 相应的，这一时期的主要成本控制方法有责任成本控制、质量成本控制和目标成本控制等。 3． 70年代初至今 这一阶段，消费者和企业的关注点是成本源。 为了实现企业的总体经营目标，管理者必须从战略的、整体的高度重视对管理全过程的控制和新产品的研发。 成本控制的理论和方法也发生了相应的变化，在这一阶段，成本控制的方法主要有产品寿命周期成本法、作业成本法、成本企划和战略成本控制等。 ERP 理论概述 2． 2． 1 ERP 的基本内涵 ERP(Enterprise Resource Planning，企业资源计划 )是美国 Garter Group IIlc于上世纪末提出的。 ERP融合了高速发展的信息技术与现代企业的先进管理思想，综合平衡和充分考虑了企业全部资源信息，做出全面、准确、及时的决策方案，全方位、系统化的对企业业绩做出评估。 1311 ERP体现的是面向供应链的管理思想。 ERP带来的不仅仅是管理技术上的革新，更是企业管理理念和管理思想的进步。 ERP更多的是关注企业流程的集成与优化，这主要体现在以下三个方面： 1．供应链管理的思想。 在知识经济和信息时代，企业要提高竞争力既要依靠自身所拥有的实力和资源，同时还要通过整合企业业务流程，把企业、供应商、销售商、顾客等利益攸关方集成为一条紧密联系的供应链。 使企业利用市场资源高效进行生产经营，在市场竞争中获得优势。 ERP系统具有强大的 9 市场适应能力，可以实现对企业的全面、动态管理。 2．精益生产思想。 就是以最少的投入创造最大的价值，能够迅速对市场需求变化做出回应，并且提供优质价廉的产品。 在企业的生产过程中，把生产者、销售者、消费者纳入到生产体系中，组成一个供应链，这即是精益生 产的核心思想。 3．计划与控制结合的思想。 ERP更多的是关注企业的流程。 计划在 ERP中占有重要地位，强调计划在执行过程中对每一项业务流程具有指导作用， ERP系统的主要计划模块包括财务预算、物料需求计划等。 另一方面， ERP系统可以实现资金流、物流和信息流的同步运行，从而提高决策效率。 2． 2． 2 ERP 成本理论 1． ERP成本理论的内容 ERP系统对于成本的界定和成本管理的技术支持越来越明细化。 从 MPR阶段一直到 ERP阶段，成本模块一直是这一理论和技术发展过程中的重要模块，可以说， ERP系统成败的关键在于 成本模块的实施效果如何。 ERP系统成本模块的主要内容包括，数据信息的收集、整理和分析，企业内部的各类成本进行模拟、管理、控制与评价等。 在 ERP系统中，各类成本数据信息都会汇总到统一的数据库中，并通过这一数据库分析出标准化的成本报告。 一线操作和管理人员通过 ERP成本系统监控企业内部的所有成本和收入，及时发现和分离出数据的差异和问题，并采取措施加以纠正。 (1)成本中心会计 成本中心为成本数据的产生提供核算的场所，通过这一平台，可以核算和确定成本预算，比较实际成本与标准成本之间的差异，完成成本报告与分析，同时， 在成本管理和获利分析模块中将某些数据进一步的处理，定期化、批量化的进行数据的传输。 (2)定单和项目会计 定单和项目会计具有全面网络化的特点，它不仅涉及到企业供应链的每个环节，而且详细规定了定单成本结算的操作流程。 这一系统对订单和项目的监控是建立在收集和分析成本信息、应用计划与实际结果之间的差异的基础上，并对其做出预期计划。 同时，这一系统可以帮助企业改进其业务活动的流程、规划与执行，并为其提供成本核算与成本分析的备选方案。 (3)产品成本核算 产品成本核算具有核算与分摊成本，收集物流与技术数据，分析单一产品和服务，预测单个对象或整个一段时期，监控成本结构、成本要素和生产经营过程，估算价值或数量的成本模拟和优化企业运营过程等功能。 (4)成本收益分析 10 运用这一模块可以解决产品和市场实现效益最大化问题，订单成本构成和利润实现收益最大化问题。 第一手信息被传输到产品管理、经营计划、销售、市场等模块时进行分析处理，帮助企业准确判断产品的市场定位，合理评估新市场的潜力。 (5)利润中心会计 对经营状况进行定期获利能力分析与评估的企业，利润中心会计针对需要提供 了一套软件解决方案。 即利用会计的方法技术来收集、分析和判断企业的成本、费用等信息，以此确定个生产和管理部门的获利能力。 (6)辅助管理决策的执行信息系统 这一系统主要包括直觉和信息两个方面。 个人素质和能力决定了直觉，而数据收集与准备系统的能力直接决定了信息及信息准确性。 执行信息系统为管理和决策部门提供了一个软件解决方案，这一系统收集包括成本信息在内的各个部门的各方面的数据，建立数据库，分类与处理这些信息，为企业的准确决策提供信息支持。 表 2． 1表示的是传统成本管理与 ERP成本管理在管理思想、核算方法、管理技 术和管理意义等方面的区别，由该表可以看出 ERP成本管理对传统管理方法的改进和这一方法的优势所在。 表 21传统成本管理与 ERP成本管理的比较 Table2— 1 Comparison of traditional cost management and ERP cost management 传统成本管理与控制方法 ERP RP成本管理与控制方法 管理思想 单一的事后成本核算 强调事前计划、事中控制和事后分析的统一 核算方法 实际成本法为主，标准成本法为辅 标准成本制度为主 管理技术 手工或自动处理账务，采用摊销、分配、简化处理等技术 实时的数据采集、成本控制和成本核算 管理意义 成本数据准确性、指导性差，缺 乏实时性、一致性、系统性 成本的控制欲核算同步，成本数据实时、精确，增强了企业成本控制的灵活性 2．成本差异分析 成本差异表示的是实际成本与标准成本在量上的差距。 成本差异不是绝对的，而是一个范围，超过这个范围，无论是实际成本低于还是高于标准成本，都要进行分析。 成本控制的效果并不完全决定于有利差异。 11 从企业生产过程分析，成本差异主要有四类，即直接材料成本差异，直接人工成本差异，固定间接费差异和变动间接费差异。 [351要根据不同企业的不同情况对这些差异进行具体的分析与处理，以实现对成本误差的控制。 成本的产生是动态的，贯穿于生产的整个过程，并按照一定的计算方法逐渐积累。 为了准确掌握企业的成本信息及时调整和控制成本，成本管理部 fJ和各环节的有关人员要及时记录相关的数据、参数、误差等信息。 石油企业成本构成 本文研究的石油企业是指从事石油的勘探、丌采、储运、炼化加工、销售等于一体的石油生产和管理企业。 这 也是一般意义上的石油企业。 石油企业的生产和管理需要大规模的资源、人力和资金的投入，而石油又是一种战略性的能源，因此，我国的石油企业多是国家控股的，如中石化、中石油、中海油等石油企业。 根据我国企业会计准则的相关规定，石油企业的生产成本是指在油气 F开罩把油气资源开采收集到地面，并在对开采上来的油气资源进行收集、拉运、现场处理加工和储存活动中产生的所有成本。 在这一规定中，生产成本只是油气开采和现场加工、储运过程中的成本，即油气井作业和对油气井的维护过程中发生的成本，而不是油气勘探、开发、储运、加工和销售中的全部 成本。 从上述关于生产成本的规定中可以看出：该准则中规定的生产成本即为一般意义上的油气操作成本，不包括折旧、折耗和摊销等费用。 成本控制系统图 我国石油企业在生产过程中对生产成本的项目分类基本相似，以中石化和中石油为例，中石化的生 12 产成本项目包括 16项：直接材料费、直接工资费、职工福利费、驱油物注入费、稠油热采费、井下作业费、测井试井费、输油输气费、油气处理费、轻烃回收费、修理费、运输费、青苗赔偿费、制造费、折耗及摊销费等。 而中石油的生产成本各项目核算内容与中石化大体相同，最大的不同点在于中石油未把折耗及摊销作为生产成本的一部分，即中石油的生产成本即操作成本。 中石化的制造费用的核算内容基本与中石油的厂矿管理费相当，只是科目名称不同而已。 本文研究的石油企业成本不仅仅限于石油企业的生产成本，除此之外还包括油气加工、销售等下游成本和石油企业的经营管理成本， 这是石油企业的总成本。 下图表示的是石油企业的总成本，也是本文研究的成本范围。 13 第三章 国内外石油企业成本管理现状与特点 我国油田企业成本管理现状分析 目前我国石油企业成本管理主要是采取五级成本管理模式，采取一级对一级负责的控制方式，实行分级管理，即集团总公司给下属各油田下达年度产量、利润、成本和计划投资等总量指标；各油田再将集团总公司下达的各项指标分解下达到各采油厂，主要是下达采油厂年度产量、成本 (内部利润 )和计划投资等总量指标；各采油厂再将油田下达的各项指标分解下达到各采油矿，主要是下达采油矿年度 产量、成本 (内部利润 )等总量指标；各采油矿再将油田下达的各项指标分解下达到各采油队，主要是下达采油队年度产量和成本总量指标。 石油企业采取年度成本目标责任制方式，成本预算和考核周期为一年，按年度企业内部分级对下属级次进行总量成本预算和考核，不分短期成本投入和长期成本投入，都统一纳入当年考核成本，一般以后年度不对以前年度所有成本投入进行考核管理。 成本运行过程控制也主要是对成本总投入、总产出与目标总量进行监控管理，一般不对单项作业项目的增值性进行单独效益评价考核。 石油企业成本管理中存在的主要问题 近年 来，我国油田企业通过不断积极探索有效的成本管理模式，推行了全面预算管理、油藏经营管理等成本管理模式，成本管理水平得到不断提升，但由于长期受计划经济模式的影响，传统的以产量为 14 中心的粗放型管理模式依然没有根本性改观，再加上受国际油价跌宕起伏，老油田开采难度加大、社会环境成本增加、油田职工工资水平上调等客观因素影响，油田成本管理存在以下问题有待解决。 3． 2． 1 重产量、轻成本的传统不经济理念仍然存在 20世纪八十年代以来，石油工业进行了许多改革，而且也收到一定成效，但是制约着石油经济发展的产量刚性指标，始终是一 个铁定不变的规则。 石油产量曲线箭头只能向上，不能下调。 这样的经营观念严重损害了石油企业经营环境，迟滞改革的步伐，违背了市场经济条件下企业以效益为中心的经济规律。 因为一定规模的产量决定了一定规模的成本，尤其是由于油藏开采自然递减规律的影响，油田的边际成本是呈现上升趋势的。 而每当油田企业经营决策时，对于产量增加和成本降低的双重战略目标，只能是在一定的相关范围内实现，超出了这个范围，成本的刚性势必明显显现，成本控制的结果不是成本超标就是产量达不到。 产量第一，成本、效益其次，为完成产量，可以不惜血本，对资金投入风险 和投资回报的经济可行性论证不够，不尊重客观规律，破坏性开采现象依然存在。 虽然从 20世纪 90年代初期石油企业提出以效益为中心，但长期的以产量为中心的指导思想，以前所形成的观念、体制、制度还有一定的惯性，加之成本控制机制尚不完善，仍有为了产量而“不惜血本’’的行动，几乎年年都搞“上产会战”，通过大量实施酸化、压裂、电泵强采等高成本、高风险的增产措旌，达到短期上产的目的，一些单井措施成本甚至已大大超出油价水平，并且由于上产措施的过度使用，对地层造成伤害，也影响到油田的后期开发。 3． 2． 2 成本管理仍较粗放 ,成本上 升趋势难。