增值税转型对企业的影响及应对策略毕业论文(编辑修改稿)

增值税转型对企业的影响及应对策略毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

确了纳税地点为交易地点，同时明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。 （ 5） 统一了增值税规范文件的效力级次。 条例的修订有很大一部分是将过去散见在各类税收规范性文件中的相关规定统一上升为条例的性质。 如，条例第 8 条将农产品的扣除率由 10% 变更为 13%，此规定在《关于提高农产品进项税抵扣率的通知》（财税 [2020]12 号）中即已修改。 又如条例第 8 条规定 运费的扣除率为 7%，虽然是对原条例内容的增补，但从 1998 年 7 月 1 日起，增值税一般纳税人购进或销售应税货物支付的运输费用的扣除率已经国务院批准由 10% 降低为 7%。 可见，增值税条例的修订，不仅回应了我国经济发展的现实需求，也遵循了税收法治的原则，统一了目前散见于各类规范性文件的增值税政策，为将来由条例上升为法律奠定了基础。 降低企业产品生产成本，提高企业利润 企业产品的销售成本由原材料转移成本、固定资产折旧转移成本和生产工资成本组成。 但在生产型增值税制度下，产 品销售的增值额等于产品销售收人 (主营业务收人 )减去原材料转移成本，也就是产品的折旧成本和工资成本作为企业销售产品的增值额而需要缴纳增值税。 而改革后的消费型增值税模式，将设备采购过程中交纳的增值税作为抵扣税项，进入当期应交增值税额项核算，不进入固定资产科目核算，因而该设备折旧额就相应有所减小，反映到会计核算上，表现为企业生产成本的降低。 生产型增值税制度下，固定资产在取得时应按成本入账，成本包括买价、增值税费用和其他有关费用 (包括设备运输费用、非增值税税款、保险等 )：而消费型增值税制度下，由于购进固定资产 的进项增值税可以抵扣，固定资产成本就降低一些。 如以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准，假设所购设备执行基本税率 17％，消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为： 17％／ (1+17％ )=14． 53％。 在消费型增值税制度下，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，可以提高当期的主营业务利润。 根据现行规定，因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税，按现行所得税率 25％计算，企业因设备折旧降低而增加的净利润幅度为： 14． 53％ (1— 25％ )=10． 88％。 增加现金流量， 提高偿债能力 增值税转型对现金流量表的直接影响表现为：投资当年，经营现金流增加。 由于增值税支付大幅减少，经营现金流将可能大幅上升，但以后各年不再受增值税直接影响。 间接影响表现为：投资当年，净经营现金流入、利息支付有所增加。 由于新增固定资产导致经营现金流增加，但因为投资当年的投资现金支出一般会高于生产型增值税时的现金支出，因此融资现金流中的利息支付也会有所上升。 以后各年的现金流变化，取决于新增固 定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。 在生产型增值税制度下，企业购买固定资产的进 项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。 在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加，从而优化了企业资产结构，增强了企业的偿债能力。 刺激企业扩大投资 在财务理论上，净现值法是基本的投资决策方法。 在企业年销售量、产品价格不变的情况下，两种不同类型的增值税对投资方案的影响主要取决于现金流入和流出现值的数量关系。 若企业净现值为正。 则激励投资，若企业净现值为负，则 放弃投资。 企业投资卡体在进行新建项目或更新改造项目投资决策时，一般都要计算所得税。 而在确定现金流入量时，如果将增值税销项税额与进项税额之差列入“其他现金流入量”项目，则应交增值税也要包括在内，但以增值税作为税基之一的城建税和教育费附加，在长期投资评估决策时一般不予考虑。 假定企业购进生产型设备的不含税价为 A，企业税前利润为 B。 固定资产使用期限为 n 年，说法规定按“直线法”计提折旧，残值为 0，贴现率为 i ，所得税率为 25％， 增值税转型前后现金流量净现值 NPV 值如表 l所示。 表 1 增值税转型前后的 NPV 值 %25)1( )/%17(%17 121  ni ti nAAN P VN P V 因为 %25)1( )/%17(%17 1  ni ti nAA0，所以增值税转型后的现金流净值总是大于转型前的该指标。 因而增值税的转型会使项目可行的边界扩大，使原来不可行的项目现在有可能可行。 在增值税转型过程中，企业的 设备投资将发生较大变化： ① 企业设备投资与配套投资将大幅增加。 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。 ②企业的投资周期会明显缩短。 国家已经出台了许多鼓励企业进行技术改造、更新的政策，这次国家推出的转型政策给企业技术进步提供了更加有利的条件。 这样，企业设备、技术更新的加快自然会带来企业投资周期的缩短。 ③企业投资行为会主动跟随国家政策，企业的投资方向将以国家政策推行过程为依据。 转型前 转型后 可以抵扣的进行税额 0 A17% 每年计提的折旧额 A（ 117%)/n A/n 每年缴纳的所得税 B25% (B+A17%/n)25% 累计缴纳的所得税 %25)1(1 ni tiB %25)1( )/%17(1 ni ti nAB 现金流量净现值 1NPV 2NPV 对企业会计核算的影响 增值税转型更符合配比原则 实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使抵扣链条中断，相应的当期可抵扣的进项税额减少。 同时固定资产折旧额增大，计入产品成本中的成本费用增大，产品收入既定条件下。 不符合配比性原则。 增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定”应交税费一应交增值税 (进项税额 )”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性和会计的可比性原则。 增值税转型能更真实反映固定资产账面价值 实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的 进项税额和购进固定资产发生的相关运费的按 7％从企业当期的销项税额中抵扣。 即购进固定资产会计处理为借记“固定资产”科目 ，借记”应交税费一应交增值税 (进项税额 )”科目，贷记”银行存款”科目等。 由于进项税额和购进发生的运输费用可以抵扣，将减少企业当期实现的增值税，向国家缴纳的增值税会减少，同时由于企业当期应交纳的城建税和教育费附加的是以当期实现的增值税为计税基础，所以企业缴纳的城建税和教育费附加也会减少。 这样一方面减轻企业税收负担，降低企业税负，另一方面因企业外购固定资产的入账价值是其实际发生成本，能够真实公允地反映同定资产的账面价值。 有利于促进企业技术创新 增值税转型将有利于企 业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新，增强企业的投资意向，进而拉动内需增长，促进社会经济的发展。 增值税转型方案在全国施行，避免了现行生产型增值税对企业扩大投资、设备更新和技术进步的抑制作用，避免对企业重复征税，同时也可以刺激企业设备更新和技术改造投资、拉动内需，促进企业技术更新改造和自主创新，起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动的作用。 增值税转型前，企业 购置机器设备等固定资产所含的进项税额不能抵扣，不少企业不愿意更新设备，造成机器设备老化、技术陈旧、资源浪费。 而 增值税转型后大大减少企业进行技术 改造的成本，刺激了技术密集型企业和技术密集型企业的投资热情。 因而有利于促进企业设备的更新改造，提高企业的创新能力和技术含量。 有利于重塑企业竞争力 增值税转型在全国推开后，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 这 — 政策调整对政府而言，相应具有增收效应，部分对冲了转型改革的减收效应。 同时，取消了税收优惠政策后，消除了内外资企业进行设备投资、购买进口设备和国产设备之间存在的税负不公，解决了内外资企业购买国产设备分别实行不同的办法而导致的政策分歧，统一内外资企业的增值税税负， 使得内外资企业得以进行公平竞争。 我国出口产品对其所缴纳的增值税采用退税制。 由于我国生产型增值税不允许抵扣外购固定资产的增值税进项税额，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势。 消费型增值税能增加出口退税，降低出口产品成本，增强出口产品在国际市场上 的竞争力。 有利于产业结构优化 增值税由生产型向消费型的转型为资本及技术密集型企业带来实惠。 固定资产耗损越快的行业，其受税制变化而新增的固定资产投资越多；固定资产回报率越低的行业，受税制变化的影响越大。 在实行生产型增值税情况下，这些行业为生产设备等固定资产支付高达 17％的增值税，增值税改革后，企业承受的投资负担将迅速降低，从而有利于这类企业扩大投资、进行技术更新和改造。 与此相反，增值税转型对劳动密集型企业影响则不太显著。 在增值税转型下，既鼓励了企业进一步增加投资需求，又有利于不同地区、不同企业之间的公平竞争和产业结构优化。 消费型增值税有利于资本有机构成高的资金密集型企业和技术密集型企业的发展，因 此，从积极的方面来看，转型后将会促进经济结构向资本有机构成较高的基础产业(如能源、交通、通讯等 )和高新技术产业的发展 ， 这种结构的转移有利于整体经济的健康发展和跨越式发展。 有利于节约资源，保护环境 实行生产型增值税，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。 增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按 17%税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资 源，保护环境。 科学决策投资行为 严把投资决策关，避免投资决策失误 科学的投资决策和严格的投资程序是避免投资损失和投资包袱的必要手段。 在投资决策上，始终坚持谨慎性原则，防止盲目投资和低水平重复投资是科学投资的前提。 尤其应该注重的是，固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。 尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出，但在我国资本市场尚不健全的现阶段，企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。 如果在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定 资产的正常运转，造成固定资产相对过剩或绝对过剩，不仅会造成资金的大量沉淀，而且降低了总资产的收益率，增大了经营风险。 在进行投资的可行性研究时，应大力提倡。 不可行性研究”，从正反两方找出项目实施可能存在的风险，提出相应的对策．措施。 只有充分进行各种风险因素的研究，才能提供科学决策的有用依据，忽视不可行性研究分析的论证是残缺的、不完备的。 结合企业发展战略，制定固定资产长远投资计划。