增值税转型对企业效益的影响分析毕业论文(编辑修改稿)

增值税转型对企业效益的影响分析毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

含的进项税额不能抵扣，增加了企业的税收负担，但在消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所包含的进项税额能够在发生当期抵扣。 又由于企业的应纳增值税 =当期销项税额 当期准予抵扣的进项税额，所以 ，增值税转型直接降低了企业当 期的应纳增值税，降低了企业的税负，降低了固定资产的投资成本，在一定程度上会提高企业的竞争力，促进企业的发展。 例如 ,假定某企业是一般当期纳税人，适用的增值税税率是 17%。 该企业当期购进用于生产的原材料价值是 400 万元，购进发票上价税合计 468 万元；当期又购进固定资产，价格是 1100 万元，购进发票上价税合计 1287 万元。 该企业本期实现销售收入 2500 万元，销项税额是 425 万元。 在生产型增值税征收模式下，即按照税法规定，外购原材料所含的进项税额允许抵扣，但外购固定资产所含的进项税额不允许抵扣。 则本企业应纳增值 税税额是从销项税额中扣除外购原材料所含进项税额后的余额，即 357万元（ 425 万元 68万元）。 在消费型增值税征收模式下，本企业应纳增值税税额则是 170 万元（ 425 万元 68 万元 187 万元），比生产型增值税模式下的应纳增值税税额减少了 187 万元（ 357 万元 187万元）。 综上例可见，增值税转型可以降低企业的增值税税负。 2. 对城建税和教育费附加的影响 城建税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税营业税的单位和个人征收的一种税。 而教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。 城建税和教育费附加的计税依据都是纳税人实际缴纳的“三税”税额。 增值税转型使得企业当期实际缴纳的增值税降低了，因而，增值税转型也降低了企业当期应纳的城建税和教育费附加。 其影响额的计算公式分别如下所示。 6 应纳城建税的减少额 =应纳增值税减少额适用税率 应纳教育费附加的减少额 =应纳增值税减少额 3% 其中应纳城建税的适用税率根据纳税人所在地的不同，分别为 7%(市区 )、 5%（县城或镇）和 1%（其他地区）。 从上式可知，纳税人的城建税和教育费附加的影响额受其应纳增值税的影响，纳税人当期购 进固定资产的金额越大，节约的增值税越多，纳税人的城建税和教育费附加的影响也越大。 同时，由于不同地区的纳税人城建税税率不同，在固定资产投资总额一定的情况下，增值税转型为不同地区的纳税人节约的税负也不同。 3. 对所得税的影响 增值税转型对企业所得税的影响主要表现在以下两方面。 一方面，由于增值税转型后固定资产价值由原来的含税价格变为不含税价，使得固定资产原值减少，计提的折旧额随之减少；另一方面，由于企业应缴纳的城建税和教育费附加的减少，导致企业利润总额增加，从而带来对企业所得税的增加。 所得税影响金额 =（转型调 减的城建税及教育费附加 +转型调减的年度折旧费用）25%。 综上分析可知，增值税转型会降低企业当期应缴纳的增值税和城建税以及教育费附加，而会增加企业当期的所得税。 但是，一般来说，企业所得税的增加并不会完全抵消增值税转型带来的进项税额抵扣以及城建税和教育费附加减少的好处，增值税转型会使企业的整体税负降低。 这将在很大程度上调动纳税人固定资产投资的积极性，有利于企业固定资产的更新改造和技术创新，提高企业产品的竞争力。 （二）增值税转型对企业现金流量及利润的影响 1. 增值税转型对企业当期现金流量的影响 由于增值税 转型前后对当期购入固定资产抵扣政策不一致，使企业会计核算方式发生变化，从而影响企业当期现金流量的流入和流出在三个方面存在差异：①固定资产所含的进项税额可以从当年销项税额中抵扣，从而使企业当期缴纳的增值税额减少，这相当于等量增加了企业的现金流量；②由于增值税的减少引起城建税和教育费附加的减少，这会减少企业的现金流出；③由于固定资产原值以扣减增值税进项税额以后的金额入账，导致每年提取的固定资产折旧减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增加，使计算所得税的应纳所得税税基增加，因此当期企业就要缴纳更多的所得税，由 此导致企业的现金流出增加。 假设 V 为企业当年新增的允许抵扣的固定资产的不含税价，增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，折旧率为 r,教育费附加税率为 3%，城建税率为 7%，不考虑时间价值，企 7 业当期因转型带来的现金流量变动情况如表 31 所示。 表 31 增值税转型对企业现金流量的影响 指标 金额 应交增值税减少额（增加的现金流量） V 17% ① 城市维护建设税及教育费附加减少额（增加的现金流量） V 17%（ 3%+7%） ② 固定资产折旧减少额 V 17% r 所得税费用增加额 (减少的现金流量 ) V 17% (r+3%+7%) 25% ③ 转型带来的企业现金流量增加额 ① +② ③ 注：表中城建税的税率选用 7%，实际应纳城建税的适用税率根据纳税人所在地的不同，分别为 7%(市区 )、 5%（县城或镇）和 1%（其他地区）。 增值税转型对利润的影响主要表现在以下几方面。 ①增值税转型后，企业固定资产原值以抵扣增值税进项税额后的金额入账，使固定 资产的入账金额降低，相应地，每年的固定资产折旧额将会减少，从而增加了企业的利润总额。 同时，由于利润总额的增加也会造成应纳税所得额的增加，但是总体上并不影响净利润的绝对上升趋势。 购入固定资产当期利润的增加额 =当年允许抵扣的固定资产进项税额（ 1所得税税率） /固定资产折旧年限。 ②由于增值税转型会使以包括增值税在内为税基的城建税及教育费附加的减少，即营业税金的减少，也会带来利润的增加。 购入固定资产当期利润的增加额 =当年允许抵扣的固定资产进项税额城建税及教育费附加税率之和（ 1所得税税率）。 从以上分析可以看出 ，在增值税税率一定的情况下，增值税转型对利润的影响取决于当年允许抵扣进项税额以及固定资产折旧年限。 （三）增值税转型对企业筹资活动的影响 增值税转型允许企业抵扣外购固定资产所含的进项税额，降低了企业的投资成本。 在总收益一定时，成本的降低必然会提高企业的投资报酬率，因此，增值税转型有利于刺激企业投资。 而由于企业投资规模增大，必然会刺激企业的融资活动，从而消费性增值税能间接增加企业筹资。 筹资的关键是在负债和权益资金之间做出选择。 因此在投资报酬率高于借款利率时，企业的筹资结构中应适当增加负债的比重，充分发挥财务杠 杆的调节作用。 企业除了利用自身积累和内部融资外，一般还需要利用外部筹资渠道筹集资金，如银行贷款、发行债券等方式。 但是，其在筹资方式的选择上还要综合考虑资本结构、税收筹划等相关情况，以免增值税转型得到的益处受损。 （四）增值税转型对企业投资决策的影响 假设企业年销售量、产品价格不变，则两种不同类型的增值税对投资方案的影响主要 8 取决于其现金流入和流出现值的数量关系。 现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。 所谓现金净流量是在投资决策中，指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。 若投资项目的现金净流量大于零，说明 该项目的投资。