营业税改增值税企业纳税调整实务培训(编辑修改稿)

营业税改增值税企业纳税调整实务培训(编辑修改稿)内容摘要：

应税服务的企业和个体户可选择按照小规模纳税人纳税。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 46 • 纳税人按照年增值税应税销售额（ 500万元）划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。 • 增值税一般纳税人通常适用一般计税方法，按照不含税销售收入乘以适用税率计算销项税额，减去进项税额后的余额为应纳税额。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 47 • 增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，按照不含税销售收入乘以 3%的征收率计算缴纳增值税。 • 如：某试点纳税人某项交通运输服务含税销售额为 103元，在计算时应先扣除税额，即：不含税销售额 =103元 247。 （ 1+3%） =100元，则增值税应纳税额 =100元 3%=3元。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 48 一般纳税人认定 • 试点纳税人应税服务年销售额超过 500万元的，应当申请认定为一般纳税人。 • 符合一般纳税人条件的试点纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（包括：货物运输业增值税专用发票）。 • 除另有规定外， 已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 49 国家税务总局公告 2020年第 65号 • 一、试点纳税人应税服务年销售额超过 500万元的，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认 • 应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。 • 二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达 《 税务事项通知书 》 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 50 • 三、原公路、内河货物运输业自开票纳税人 • 四、应税服务年销售额未超过 500万元以及新开业的试点纳税人 ,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 • 提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主 • （一）有固定的生产经营场所； • （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 51 二、税率和征收率 • 增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为 17%. （二）提供交通运输业服务，税率为 11%. （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%. （四）财政部和税务总局规定的应税服务，税率为零。 （国际运输和境外研发、设计服务） • 增值税征收率为 3% 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 52 三、应纳税额计算 • 增值税计税方法：一般计税方法和简易计税方法 • 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 • 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 • 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： • 应扣缴税额＝接受方支付的价款 247。 (1+税率 ) 税率 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 53 （一）一般计税方法 • 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式： • 应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额 • 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 54 销项税额 • 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。 • 销项税额计算公式：销项税额 =销售额 税率 • 某试点增值税一般纳税人， 2020年取得一笔设计服务费收入 100万元（含税）。 • 销售额 =1000000247。 (1+6%)= • 销项税额 = 6%= 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 55 进项税额 • 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 • ，才涉及进项税额的抵扣问题； • 接受加工修理修配劳务和应税服务； • 额。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 56 准予从销项税额中抵扣进项税额（有用的） • 注明的增值税额。 • 注明的增值税额。 • ，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额 =买价 扣除率 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 57 • ，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额 =运输费用金额 扣除率 • 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 58 • ，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。 • 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 59 增值税扣税凭证抵扣期限规定（特别提醒） • • 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括： 《 增值税专用发票 》 、 《 货物运输业增值税专用发票 》 、 《 机动车销售统一发票 》 ），应在开具之日起 180日内 到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 60 • 增值税一般纳税人取得的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起 180日内 到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 • 指：接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据。 • 从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 61 • 增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起 180日后 的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写 《 海关完税凭证抵扣清单 》 ，在进行增值税纳税申报时，将 《 海关完税凭证抵扣清单 》 纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 62 • 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括： 《 增值税专用发票 》 、 《 货物运输业增值税专用发票 》 、 《 机动车销售统一发票 》 ）、公路内河货物运输业统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 学习是一种信仰 知识就是力量 未设定抵扣期限相关增值税扣税凭证 •。 • ，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人名共和国通用税收缴款书。 • ，以及接收非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。 纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写《增值税运输发票抵扣清单》，随同其他申报资料进行申报。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 64 哪些进项税额不得从销项税额抵扣（无用的 ） • 、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 65 • 配劳务和交通运输业服务。 • 、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 •。 • 、汽车、游艇。 但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 66 抵扣分不清的怎么办。 • 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： • 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额 （当期简易计税方法计税项目销售额 +非增值税应税劳务营业额 +免税增值税项目销售额） 247。 （当期全部销售额 +当期全部营业额） • 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 学习是一种信仰 知识就是力量 进一步解释不能抵扣的，非常关键 • 非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 • 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财务，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 • 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 学习是一种信仰 知识就是力量 • 个人消费，包括纳税人的交际应酬费用。 • 固定资产，是指使用期限超过 12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 • 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令销毁的货物。 学习是一种信仰 知识就是力量 2020/10/5 69 补充规定 • 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定 （不得抵扣） 情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 •。