关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答(编辑修改稿)

关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答(编辑修改稿)内容摘要：

时间不同，导致在发生永久性或实质性损害的当期计入利润总额和应纳税所得额的金额不同。 纳税调整金额的计算 经税务机关确认可从应纳税所得额中扣除的永久性或实质性损害的资产价值，与按照会计制度及相关准则规定确认应计入当期损益的永久性或实质性损害的资产价值的差额应进行纳税调整。 其纳税调整金额应按以下公式计算： 因永久性或实质 性损失资产产生的纳税调整金额＝发生永久性或实质性损失的资产变价净收入＋责任和保险赔偿－［按税法规定确定的资产成本（或原价）－按税法规定计提的累计折旧（或累计摊销额）］＋按会计规定计入当期损益的永久性或实质性损失的资产价值 计算当期应交所得税及确认 当期所得税费用有关的会计处理 企业在确认当期所得税费用时，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定： 1．企业采用应付税款法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交 所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金 — 应交所得税”科目。 2．企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在当期利润总额的基础上加上按上述公式计算的纳税调整金额计算出当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算当期应交的所得税。 企业应当按照当期应交所得税加上或减去因资产发生永久性或实质性损害而应转回的相关递延税款的借方或贷方金额，借记“所得税”科目，按照应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税金额，贷记“应交税金 — 应交所得税”科目，按照当期转回的时间性差异的所得税影响金额，贷记或借记“ 递延税款”科目。 问：企业为减资等目的回购本公司股票，如何进行会计处理及纳税调整。 答：按照《企业会计制度》规定，企业为减资等目的，在公开市场上回购本公司 股票，属于所有者权益变化，回购价格与所对应股本之间的差额不计入损益；税法规 定，企业为减资等目的回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业 权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得额中扣除，也不计入应纳 税所得额。 对企业为减资等目的回购本公司股票，会计处理与税法规定一致，无须进 行纳税调整。 企业回购本公司股票相关的会计处 理为：企业应按回购股份的面值，借记“股本” 科目，按股票发行时原记人资本公积的溢价部分，借记“资本公积 —— 股本溢价”科 目，回购价格超过上述“股本”及“资本公积 —— 股本溢价”科目的部分，应依次借 记“盈余公积”、“利润分配 —— 未分配利润”等科目，按实际支付的购买价款，贷 记“银行存款”等科目；如回购价格低于回购股份所对应的股本，则应按回购股份的 面值，借记“股本”科目，按实际回购价格，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷 记“资本公积 —— 其他资本公积”科目。 问：企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利 分房待遇的无房老职工的一 次性住房补贴资金，如何进行会计处理及纳税调整。 答：企业发给停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一 次性住房补贴资金的会计处理应按《财政部关于印发〈企业住房制度改革中有关会计 处理问题的规定〉的通知》（财会［2020］５号）执行。 按照该规定，企业发给 停止实物分房以前参加工作未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金 不影响发放当期损益，在计算利润总额时，不予扣除。 按照税法规定，企业发给停止 实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次 性住房补贴资金， 省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准 协商确定。 即，企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老 职工的一次性住房补贴资金，符合国家规定标准的部分可在计算应纳税所得额时扣除。 另外，按照国税发［2020］３９号文件的规定，企业按省级人民政府规定发给停 止实物分房以前参加工作的未享受过福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资 金，经税务机关审核可在不少于３年的期间内均匀扣除。 （一）对于发放给无房老职工的一次性住房补贴按税法规定允许 在发放当期按国 家规定的标准自应纳税所得额中扣除的，在计算应纳税所得额时，应在按照会计制度 及相关准则规定计算的利润总额的基础上扣除按国家规定的标准发放的一次性住房补 贴后确定的应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得 税金额，确认当期所得税费用。 （二）对于发放给无房老职工的一次性住房补贴金额较大，经税务机关审核可在 不少于３年的期间内均匀扣除的，每个会计期末，应在按照会计制度及相关准则确定 的当期利润总额的基础上，减去按国家规定发放的一次性住房补贴中按税法规定可在 当期扣除的 金额作为当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计 算的应交所得税金额，确认为当期所得税费用。 问：企业对按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权 投资损益应如何进行会计处理及纳税调整。 答：企业对于按权益法核算的长期股权投资应按以下规定进行会计处理及纳税调 整： （一）会计制度及相关准则规定与税法规定的差异 对于长期股权投资的处理，会计制度及相关准则规定与税法规定的主要差异在于： １．企业以非货币性交易取得的长期股权投资，按会计制度及相关准则规定与税 法规定确定的初始投资成本不同。 按照会计制度及相关准则规定，以非货币性交易取 得的长期股权投资，应以换出资产的账面价值及应交纳的相关税费作为取得的长期股 权投资的初始投资成本。 按照税法规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投 资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项 经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 ２．对于按权益法核算的长期股权投资产生的股权投资差额的处理不同。 企业对 取得的长期股权投资按权益法核算时，按照会计制度及相关准则规定，对于长期 股权 投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，应作为股权 投资差额处理，并按一定的期间摊销计入损益。 对于长期股权投资的初始投资成本小 于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整长期股权投资成本的同时，作为 资本公积处理，不计入损益；按照税法规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部 代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的当期费用，不论长期股权投资支出大于 或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，均不得通过折旧或摊销方式分 期计入投资企业的费用或收益。 即，税法规定不确认任何 由于长期股权投资的公允价 值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。 按 权益法核算的长期股权投资，其产生的股权投资差额的借方余额，在按会计制度及相 关准则规定分期摊销，抵减投资收益时，在计算应纳税所得额时不允许扣除。 按权益 法核算的长期股权投资，其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差 额，也不计入应纳税所得额。 对于被投资企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动，按照会计制 度及相关准则规定，投资企业按持股比例计算的份额，相应增加本企业的资本公积， 不 确认损益。 按照税法规定，对于被投资企业资本公积的增减变动，不增加投资企业 的应纳税所得额。 因此，对于投资企业享有的被投资企业资本公积的增减变动，会计 处理与税收规定不存在差异。 对于企业在处置长期股权投资时，按税法规定确定的长 期股权投资的成本与按会计制度及相关准则确定的处置时长期股权投资的账面价值的 差异，应按本问题解答中有关处置长期股权投资有关的纳税调整规定执行。 （二）纳税调整金额的计算 １．股权投资差额摊销产生的纳税调整金额 对于按权益法核算的长期股权投资按会计制度及相关准则规定产生的股权 投资差 额的借方余额，分期摊销抵减投资收益与税法规定在计算应纳税所得额时不允许扣除 的差异，应作为时间性差异，企业应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。 企业持有的长期股权投资，在股权投资差额的借方余额按会计制度及相关准则摊 销期间，应在按会计制度及相关准则规定计算的利润总额的基础上加上当期按会计制 度及相关准则规定对股权投资差额借方余额摊销时计入投资收益的金额，作为当期应 纳税所得额，即纳税调整金额为当期按会计制度及相关准则规定计入损益的股权投资 差额的摊销金额。 ２．处置长期股权投资时的纳税调 整金额 企业在处置长期股权投资当期，应按以下规定确定纳税调整金额： 按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益＝长期股权投资处置净收入－按 税法规定确定的被处置长期股权投资的账面余额 按会计制度及相关准则规定计入当期损益的处置损益＝长期股权投资处置净收入 －按会计规定确定的处置时长期股权投资的账面价值 纳税调整金额＝按税法规定应计入当期应纳税所得额的处置损益－按会计制度及 相关准则规定计入当期损益的处置损益 （三）计算当期应交所得税及确认当期所得税费用有关的会计处理 １．持有长期股权 投资期间计算应交所得税和所得税费用的会计处理 企业在持有按权益法核算的长期股权投资期间，对于股权投资差额借方余额按会 计制度及相关准则进行的摊销，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定： （１）企业采用应付税款法核算所得税的，应按上述规定在按会计制度及相关准 则规定计算的利润总额的基础上加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额，计算出 当期应纳税所得额，并按当朗应纳税所得额与现行所得税税率计算的应交所得税金额， 借记“所得税”科目，贷记“应交税金 —— 应交所得税”科目。 （２）企业采用纳税影响会计法 核算所得税的，应按当期应交所得税与当期股权 投资差额摊销的所得税影响金额之差作为当期的所得税费用，借记“所得税”科目， 按当期股权授资差额借方余额摊销的所得税影响，借记“递延税款”科目，按会计制 度及相关准则规定计算的利润总额加上当期股权投资差额借方余额的摊销金额计算的 当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税，贷记“应交税金 —— 应 交所得税”科目。 ２．处置长期股权投资当期计算当期应交所得税和所得税费用的会计处理 企业在处置所持有的长期股权投资当期，应视所采用的所得税会计处理方法的不 同，分别确定： （１）企业按应付税款法核算所得税的，应按会计制度及相关准则确定的利润总 额的基础上加上按上述规定计算的因处置长期股权投资产生的纳税调整金额，计算出 当期应纳税所得额，并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算的当期应交所得税， 借记“所得税”科目，贷记“应交税金 —— 应交所得税”科目。 （２）企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应在按会计制度及相关准则确定 的利润总额的基础上加上按上述规定计算的纳税调整金额，计算出当期应纳税所得额， 并按当期应纳税所得额与现行所得税税率计算出当期应交所得 税。 按当期应交所得税 加上或减去当期转回的时间性差异的所得税影响金额，借记“所得税”科目，按当期 转回的时间性差异的所得税影响金额，贷记或借记“递延税款”科目，按当期应交的 所得税，贷记“应交税金 —— 应交所得税”科目。 其他有关问题 （一）本规定适用于执行《企业会计制度》及相关准则的企业所涉及上述交易或 事项的会计处理及相关纳税调整；对于未执行《企业会计制度》和相关准则的企业， 在涉及本问题解答中相关事项的会计处理及纳税调整时，应比照本问题解答的规定办 理。 企业对涉及到本问题解答中的有关交易或 事项，应按《企业会计制度》及相关准 则和本问题解答中规定的原则确认所得税费用和应交所得税金额。 如果报告年度的所 得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及 的需调整报告年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并 调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务 报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的， 应通过“以前年度损益调整”科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年 初数。 （二）企 业采用纳税影响会计法核算所得税的，在产生可抵减时间性差异并需确 认递延税款借方金额时，应当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵减时间性差异转回期 间内（一般为３年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减。 如果在转回可抵减时间性 差异的期间内有足够的应纳税所得额予以抵减的，则可确认递延税款借方金额，否则， 应于产生可抵减时间性差异的当期确认为当期所得税费用。 （三）在本问题解答发布并实施之后，现行会计制度及相关准则中对相关问题的 规定与本问题解答不一致的，按本问题解答的规定执行 ＜企业会计制度＞和相关会计准则有关问题解答（二） 发文文号： 财会 [2020]10 号 发文部门： 财政部 发文时间： 2020317 实施时间： 2020317 失效时间： 法规类型： 会计处理规定 所属行业： 所有行业 所属区域： 全国 阅读人数： 4947 发文内容： 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，国务院有。