会计利润与纳税所得的差异分析_毕业设计论文(编辑修改稿)

会计利润与纳税所得的差异分析_毕业设计论文(编辑修改稿)内容摘要：

期 间应税所得产生影响的盈余管理行为也不断增长。 相比之下，那些当期 大额的经营亏损的公司倾向于更多的采用对当期应税所得产生影响的盈余管理手段。 总体上来说，公司更倾向采用保持税收效率的同时，调增盈余的盈余管理策略。 3 会计利润与纳税所得的差异分析 7 3 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得产生差异原因 分析 服务目标不同 会计利润是为信息使用者的决策服务的。 应 纳税所得额是企业所得税的计税依据。 会计利润是测 试 投资的收益和将要承担的风险水平；债权人可以透过会计利润判断企业的偿债能力；社会职能部门可以依据会计利润 对企业行使指导和监督的职能；企业管理者通过会计利润可以对既往的管理效果进行总结和评价，为未来的管理决策提供参考。 企业应纳所得税额是用应纳税所得额乘以企业当年适用的税率，再减除减免税额、抵免税额后的余额。 因此，企业应纳税所得额的多少直接决定着企业本期应纳税额的多少。 企业应纳税额的高低决定着国家财政税收的多寡。 确定程序、计算方法不同 会计利润要按照企业会计准则规定的程序确定，采用多步式。 首先，将企业每一会计期间的营业收入减除营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加（减）公允价值变动损益 和投资收益，确定营业利润。 其次，将营业利润加上营业外收入减去营业外支出，即可得出会计利润。 若会计利润小于零，即为财务会计上的亏损。 应纳税所得额是按照企业所得税法的规定将企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 收入总额减不征税收入和免税收入后的余额为应税收入。 企业每一纳税年度的应税收入减除准予扣除项目后的余额小于零时，即为亏损。 核算原则略有不同 会计核算的基础和应纳税所得额的计算都遵循权责发生制原则 ， 即在理论上会计收入、会计成本费用和应税收入 、可扣除的成本费用不存在差异。 但应纳税所得额的确定还要遵循实际发生原则（真实性原则）、相关性原则、合理性原则。 在应税收入中的接受捐赠收入是遵循实际发生原则，在实际收到受赠资产时才能确认收入的实现；股息、红利等权益性投资收益的确认遵循实际发生原则，在一般情况下，对按权益法核算的投资收益不能确认为应税收入；让渡资产使用权收入是按照合同约定的承租人 （使用人）应付租金（特许权使用费）的日期确认收入的实现，也近似收付实现制。 而会计核算时 ， 对被投资企业具有共同控制、重大影响的权益性投资，按照权益法核算时，被投资企业净 利润西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 8 发生变化时应确认投资收益；捐赠收入、让渡资产使用权收入在与收入相关的经济利益很可能流入企业 ， 收入金额能够可靠计量时确认收入的实现 ， 这些都是遵循权责 发生制。 计算应纳税所得额时，对日常活动实际发生的、与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出可以扣除。 如企业支付给职工的薪酬，若能证明工资费用已经实际支付而且员工的工资费用与其为企业所作的贡献相符、与社会整体或同行业工资水平差异不大时可以扣除。 这遵循的是实际发生原则、相关性原则和合理性原则。 由于核算原则不同导致会计利润和应纳税所得额的 差异，属于永久性差异。 计量基础不同 会计核算的计量基础包括：实际成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本。 应纳税所得额计算的基础有：实际成本、公允价值和重置成本。 会计按可变现净值、现值计量的事项，必然会导致会计利润和应纳税所得额的差异。 如会计准则规定融资租入固定资产以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者入账；而税法规定以租赁合同约定的付款总额和签订合同过程中发生的相关费用之和入账。 由于计量基础导致的入账价值不同而影响折旧的金额，使会计利润与应纳税所得额不同。 由于计量基础不 同导致会计利润和应纳税所得额的差异，属于永久性差异。 即使会计核算与应纳税所得额确认使用的计量基础相同，但因遵循的原则不同，也会出现差异。 如会计上对未出售的交易性金融资产的后续计量采用公允价值，公允价值变动记入当期损益，影响了企业的会计利润；而税法按照实际发生原则，公允价值变动不能被确认为应税收入或费用，不会影响应纳税所得额。 会计利润与纳税所得的差异种类 分析 永久性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时确认的范围不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之 间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 它主要包括： （ 1） 按会计制度规定核算时作为收益计入报表，在计算应税所得时不确认收益。 （ 2） 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要缴纳所得税。 （ 3） 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。 （ 4） 按会计制度规定核算时不确认为费用和损失，在计算应税所得时则允3 会计利润与纳税所得的差异分析 9 许扣减。 这种情况在实务中较少出现。 时间性差异 时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 时间性差异的 基本特征是某项差异或费用和损 失 均可计入税 前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。 （ 1） 企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。 （ 2） 企业 发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失 ,但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。 （ 3） 企业获得的某项收益，按照会计制度应当与以后期间确认收益，但按照税法规 定需计入当期应税所得。 （ 4） 企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失 ， 但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。 会计利润与纳税所得差异的具体表现 分析 收入确认方面的差异 （ 1） 确认范围上的主要差异 ： 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 ， 税法规定属于企业的应纳税所得 ， 而新会计制度规定应计入“资本公积” ， 不形成企业的会计利润。 一般纳税人 （ 实行即征即退 ） 收到的特殊产品 （ 软件及集成电路产品 ） 补贴收入 （ 增值税税负超过规定比例部分 ） ， 按税法规定不作为企业所得税的应税所得 ， 而会 计核算中则形成企业的会计利润。 购买国债的利息收入及购买财政部发行的公债利息所得 ， 按税法规定不征收企业所得税 ， 而会计核算中则形成企业的会计利润。 在建工程的试运行收入 ， 按税法规定应并入总收入征税 ， 而会计制度则规定冲减在建工程成本。 超过一年仍未返还的包装物押金收入 ， 税法规定要确认为期满之日所属年度的 应 纳税所得额 ， 而会计核算中则不一定形成企业的会计利润。 另开发票的销售折扣 ， 按税法规定不得从销售额中减除 ， 而会计核算中则形成企业销售总额的减项。 税法中关于视同销售的部分业务事项 ， 如将自产、委托加工或购买的货物对外投资、债 务重组换出、非货币性交易换出、无偿赠送他人或将企业的产品用于在建工程及职工福利等 ，在会计核算中均不形成企业的会计利润。 （ 2） 确认标准及时间上的主要差异 ： 对收入的确认标准 ， 新会计制度对销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入 ， 提出了明确的确认标准 ，西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 10 体现了实质重于形式的会计原则 ， 而税法规定 ， 企业应当在发出商品、提供劳务 ， 并收讫价款或者取得收取价款的凭据时 ， 确认收入的实现。 同时规定 ， 采用预收款方式转让土地使用权或销售不动产 ， 其纳税义务为收到预收款的当天。 很明显按照新会计制度确认的收入将小于 (或迟于 )税法规 定确认的收入。 对非货币资产对外投资处置收入和接受赠捐实物资产处置收入 ， 内外资企业所得税法作出了不同的规定 ， 而新会计制度则同时适用于内外资企业。 对投资收益的确认 ， 新会计制度分成本法和权益法作出不同的规定。 而税法则明确规定 ， 不论企业对投资采取何种方法核算 ，被投资企业会计账务 实际作利润分配时 ， 投资企业应确认投资所得的实现。 准予扣除项目方面的差异 （ 1） 利息支出方面的差异。 向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以外的部分 ， 税法规定不得税前扣除。 对外投资而借入资金发生的借款 费用 ， 税法规定应计入有关投资的成本 ， 不得税前扣除。 开发无形资产发生的利息支出 ， 按税法规定不得税前扣除 ， 而新会计制度规定开发成本计入当期损益。 长期借款利息资本化的停止界限 ， 新会计制度规定为 ： 所购建的固定资产达到预定可使用状态。 而税法规定为 ： 所购建的固定资产交付使用。 关联方利息支出 ， 税法规定纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%， 超过部分的利息支出 ， 不得在税前扣除。 （ 2） 工资及其附加费用差异。 税法规定实行计税工资扣除办法的企业 ， 发放的工资在计税标准以上的部分不得税前扣除 ； 实行工效挂钩办法的企业 ， 实际发放工资总额超过按规定提取的工资额部分不得税前扣除 ， 并且规定企业按批准的工效挂购办法 ， 提取的工资额超过实际发放工资的部分 ， 不得税前扣除 ；超过部分用于建立工资储备基金 ， 在以后年度实际发放时 ， 经主管税务机关审核 ， 在实际发放年度税前据实扣除。 相应地 ， 依据超过税法允许扣除工资标准部分提取的工资附加费用 ， 也不得税前扣除。 （ 3） 资产减值准备差异。 新会计制度要求企业按规定提取八项资产减值准备 ， 而税法明确规定除坏账准备外 ， 其他各项资产减值准备不允许税前扣除 ；新会计制度规定 ， 计提坏账准备的方法由企业自行确定 ， 而税法只允 许扣除年末应收款项的 5%。 新会计制度扩大了计提坏账准备的范围 ， 明确规定 ： “其他应收款”应计提坏账准备 ； 如有确凿证据表明未到期应收票据无法收回 ， 应转入“应收账款”计提坏账准备 ； 不符合预付款性质的“预付款项” ， 应转入“其他应收款”计提坏账准备。 （ 4） 对业务招待费用 ， 会计制度规定可以全部扣除 ， 但税法规定按照业务招待费占全年销售收入净额的一定比例扣除 ， 超过部分不得扣除。 （ 5） 对广告费、业务宣传费的扣除 ， 新会计制度没有限制性规定 ， 而税法3 会计利润与纳税所得的差异分析 11 对此作了具体界定 ， 对超过标准的部分不允许税前扣除 ， 但可无限期向以后纳税年度结转 (不含粮食类白酒广告费 )。 （ 6） 固定资产提取折旧的方法 ， 税法规定了严格的净残值比例及计提折旧方法 ， 并相应规定了各类固定资产计提折旧的最低年限。 而新会计制度则规定 ，企业可以自主选择固定资产计提折旧的方法 ， 自主确定净残值比例及其折旧年限。 同时 ， 税法对接受捐赠及评估增值固定资产计提的折旧不允许税前扣除。 （ 7） 对无形资产摊销年限的规定 ， 税法一般为“不短于” ， 而会计制度则规定为“不超过 ” 相应的年限。 对自行开发无形资产过程中的实际支出 ，税法规定 应 予资本化 ， 而新会计制度则规应予费用化。 （ 8） 对筹办期间发生的开办费 ， 新会计制度规定 ， 先在“长期待摊费用”中归集 ， 在企业开始生产经营的当月一次计入当月损益。 而税法则规定 ， 应当从开始生产经营月份的次月起 ， 在不短于五年的期限内分期扣除。 （ 9） 固定资产的改良支出 (区别于大修理支出 )与修理支出 (严格的审批权限 )， 税法较会计制度的规定更加严格。 （ 10） 其他费用差异。 会计制度规定 ， 各项赞助支出、公益及救济性捐赠、罚款、没收财产损失、各项税收滞纳金、罚款、罚金均应计入“营业外支出”冲减当年收益。 但按照税法规定 ， 公益及救济性捐赠可以按规定比例扣除 ， 其他支出一律不得税前扣除。 税法对销售货物 给购者的回扣 ， 支付给个人的佣金以及企业为个人购买的商业保险支出等 ， 均作出相应的限制性规定。 企业的直接借款损失、对外担保损失、补计以前年度损失、补提以前年度折旧及费用、超过规定扣除标准的取暖、防署等劳保福利及劳动保护支出等均不得税前扣除。 其他差异 对权益法下股权投资损失的确认 ， 新会计制度规定 ， 企业应按在被投资企业所占份额 ， 分享或分摊被投资企业当年盈亏 ， 并调整投资账面价值 ， 确认投资损益。 而税法明确规定 ， 被投资企业的经营亏损 ， 投资方不得确认投资损失。 对企业发生的新技术开发费 ， 税法规定盈利企业的新技术开 发费比上年实际发生额增长达 10%(10%)以上 ， 可按其当年实际发生额的 50%， 加扣当年应纳税所得额。 企业技术改造购买国产设备投资可抵免企业所得税等。 会计利润与纳税所得差异的影响分析 一方面 ， 会计与税收的分离趋势是大势所趋。 在会计准则全。