高级财务会计现金流量表(编辑修改稿)

高级财务会计现金流量表(编辑修改稿)内容摘要：

应做分录如下： 借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 显然，企业的 净利润为 0。 但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入1000 元，故企业的经营活动现金流量净额为 1000 元。 由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为： 经营活动现金流量净额（ 1000） =净利润（ 0）＋经营性应收款项的减少（ 1000） 同理可得： 经营活动现金流量净额 =净利润－经营性应收项目的增加 在具体编制该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指 经营性应收项目增减相抵后的净变化额。 1经营性应付项目的增加（减：减少） 假设企业计提本期所得税共计 1000元，但 并未上缴税款，此外企业未发生任何其他经济业务，则企业应做分录如下： 借：所得税费用 1000 贷：应交税费－应交所得税 1000 显然，企业的将利润为 1000元。 但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为 0。 故经营活动现金流量净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为： 经营活动现金流量净额（ 0） =净利润（ 1000）＋经营性应付项目的增加（ 1000） 同理可得： 经营活动现金流量净额 =净利润－经营性应 付 项目的减少 可见，在具体编制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指 经营性应付项目增减相抵后的净变化额。 （ 二 ）直接法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 工作底稿法的程序是： 第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分 析。 在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 采用 T型账户法编制现金流量表，是以 T型账户为手段，以资 产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。 T型账户法的程序是： 第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设 T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。 如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。 第二步，开设一个大的“现金及现金等价物” T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。 与其他账户一样，过入期末期初变动数。 第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债 表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。 第四步，将调整分录过入各 T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。 第五步，根据大的“现金及现金等价物” T形账户编制正式的现金流量表。 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关 会计科目明细账 的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。 销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入 +应交税费（应交增值税 —— 销项税额） +（应收账款年初 净 额 应收账款期末 净 额） +（应收票据年 初余额 应收票据期末余额） +（预收账款期末余额 预收账款年初余额） 当期计提的坏账准备 票据贴现的利息 收到非货币性资产偿还欠款 +当期 冲销 的坏账准备 票据贴现的利息属于现金的流出。 应收账款年初 净 额和应收账款期末净 额不包括坏账准备。 假设应收账款年初余额 10 万元，坏账准备 900 元 ， 应收账款年初 净 额99100元 ；应收账款期末余额 20万元，坏账准备 1800 元， 应收账款年 末净 额198200 元 ， 则当期计提的坏账准备是900元。 应收账款年初 净 额 应收账款期末 净额 当 期 计 提 的 坏 账 准 备 ＝（ 99100198200） 900＝ 100000（ 元 ） 应收账款年初 余 额 应收账款期末 余额＝ 100000202000＝ 100000（ 元 ） 购买商品、接受劳务支付的现金 =主营业务成本 +应交税费（应交增值税 —— 进项税额） +（存货 期末 余额 存货 年初 余额） +（应付账款年初余额 应付账款期末余额） +（应付票据年初余额 应付票据期末余额） +（预付账款期末余额 预付账款年初余额） 当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 当期列入生产成本、制造费用的折旧费 支付给职工以及为职工支付的现金＝生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬 +（应付职工薪酬年初 余额 应付职工薪酬期末余额）－（应付职工薪酬年初余额（在建工程） 应付职工薪酬期末余额（在建工程）） 不包括支付给离退休人员和在建工程人员的职工薪酬。 支付的各项税费＝当期所得税费用 +营业税金及附加 +应交税费（应交增值税－已交税金） +（应交所得税年初余额 应交所得税期末余额） 四、现金流量表编制举例 天华股份有限公司其他相关资料如下： 1． 20 6年度 净 利润 197704元。 20 6 年度利润表有关项目的明细资料如下： （ 1）管理费用的组成：职工薪酬17100元，无形资产摊销 60000元，折旧费 20200 元，支付其他费用 60000元。 （ 2）本期 支付 销售费用 20200元。 （ 3）财务费用的组成：计提借款利息 11500元 (筹资活动 )，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利息 30000 元（经营活动）。 （ 4）资产减值损失的组成：计提坏账准备 900元，计提固定资产减值准备30000 元。 上年年末坏账准备余额为900元。 （ 5）投资收益的组成：收到股息收入 30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益 500元，自公允价值变动损益结转投资收益 1000 元。 （投资活动） （ 6）营业外收入的组成：处置固定资产净收益 50000元（其所处置固定资产原价为 400000 元，累计折旧为150000元。 收到处置收入 300000元）。 假定不考虑与固定资产处置有关的税费。 （投资活动） （ 7）营业外支出的组成：报废固定资产净损失 19700元（其所报废固定资产原价为 202000 元。 累计折旧为180000 元，支付清理费用 500 元，收到残值收入 800元）。 （投资活动） （ 8）所得税费用的组成：当期所得税费用 122496 元，递延所得税 资产9900元。 （经营活动） 除上述项目外，利润表中的销售费用20200元至期末已经支付。 2．资产负债表有关项目的 明细资料如下： （ 1）本期收回交易性股票投资本金15000 元、公允价值变动 1000 元，同时实现投资收益 500元。 （投资活动） （ 2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬 324900 元。 折旧费80000元。 存货的 期 初 数 为 2580000元存货的 期末数 为 2484700 元 （经营活动） （ 3） 应收票据 期初数 246000元，期末为 66000 元，应收帐款 期初数（ 299100+900 ） 元 ， 期 末 为（ 598200+1800）元。 （ 4） 应 付票据期末数 为 100000元，期 初 数 为 202000 元。 （ 5）应交税费的组成：本期增值 税进项税额 42466 元，增值税销项税额212500元，已交增值税 100000元；应交所得税期末余额为 20207元，应交所得税期初余额为 0； 应交税费期 初 数 为为 36600元， 应交税费期末数 为 226731元， 应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为 100000元。 （ 6） 应付职工薪酬的期初数 为110000 元， 应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬 202000 元。 应付职工薪酬的期末数 为 180000 元， 应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为 28000元。 （投资活动） （ 7） 应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息 11500元，支付利息12500元。 （筹资活动） （ 8）本期用现金购买固定资产101000 元，购买工程物资 300000 元。 （投资活动） （ 9）本期用现金偿还短期借款250000 元，偿还一年内到期的长期借款 1000000 元；借入长期借款 560000元。 （筹资活动） 根据以上资料，采用分析填列的方法，编制天华股份有限公司 20 7年度的现金流量表。 1．将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下： （ 1 ）资产减值准备=900+30000=30900（元） （ 2 ）固定 资产折旧=20200+80000=100000（元） （ 3）无形资产摊销 =60000（元） （ 4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益。