高级财务会计企业合并含图(编辑修改稿)

高级财务会计企业合并含图(编辑修改稿)内容摘要：

—— 土地使用权 100 000 贷：应付账款 60 000 应付票据 130 000 其他负债 45 000 长期股权投资－ S公司 1 050 000 营业外收入 105 000 四 、 企业合并的权益结合法 权益结合法，也称权益 集合 法、权益 入股 法 、换股合并法 ， 是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全部的普通股 （至少为 90％） ，从而达到由双方的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产或经营活动。 （一）权益结合法的特点 同一控制下 企业合并不是一种购买 行为，于是不存在购买价格，没有新的计价基础。 因此，权益结合法也具有自身的一些特点。 、负债 均按账面价值计价。 合并成本为在合并日按照取得被合并方 所有者权益账面价值的份额。 益。 支付对价的账面价值与合并净资产账面价值之间的差额应调整资本公积 （资本溢价或股本溢价） ，资本公积不够冲减的，调整减少留存收益。 一般情况下，合并后的留存收益通常等于合并各企业留存收益之和。 控股合并下， 合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时 一直是一体化存续下来的。 合并财务报表中，应以合并方的资本公积（资本溢价 或股本溢价 ）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。 ，不论其是直接的或间接的，均确认为当期费用 （计入管理费用）。 若以发行股票为代价，股票登记和发行成本直接冲销股票的公允价值，即减少 资本公积 ，如果无溢价或溢价不足时，应当冲减盈余公积和未分配利润 ； 权益结 合法的实质 权益结合法 对利润的影响 （二） 权益 结合法应用举例 【例 77】 A 公司与 B 公司同受 C 公司控制，在 C公司主导下， A 公司与 B公司实施合并。 有关资料参考教材 102104页。 A 公司发行股票对 B 公司进行吸收合并， A 公司发行普通股 100000股，每股面值 10元。 A公司编制如下会计分录： 借：流动资产 240 固定资产 380 贷：流动负债 50 长期负债 150 股本 100 资本公积 300 盈余公积 15 未分配利润 5 被合并的 B公司在合并完成后，应编 制解散的会计分录。 A 公司发行股票对 B 公司进行吸收合并， A 公司发行普通股 100000股，每股面值 40元。 A公司编制如下会计分录： 借：流动资产 240 固定资产 380 贷：流动负债 50 长期负债 150 股本 400 盈余公积 15 未分配利润 5 A 公司发行股票对 B 公司进行吸收合并， A 公司发行普通股 100000股，每股面值 30元。 A公司编制如下会计分录： 借：流动资产 240 固定资产 380 贷：流动负债 50 长期负债 150 股本 300 资本公积 100 盈余公积 15 未分配利润 5 A 公司发行股票对 B 公司进行吸收合并， A 公司发行普通股 100000股，每股面值 50元。 A公司编制如下会计分录： 借：流动资产 240 固定资产 380 资本公积 100 贷：流动负债 50 长期负债 150 股本 500 盈余公积 15 未分配利润 5 思考题、作业、参考文献 思考题： ，并阐述权益法的实质。 练习题 ： 计算分析题 3 题。 参考文献： 1.《企业会计准则》 2.《企业会计准则 —— 应用指南》 3.《企业会计准则讲解》 、孙灿明主编 .《高级财务会计》 .北京大学出版社， 5． 20 2020 年度注册会计师全国同一考试辅导教材《会计》 课 后 小 结 掌握不同长期股权投资比例及相应的会计核算要求；掌握成本法与权益法的比较；认识商誉的性质；了解不完全权益法和完全权益法；认识企业合并的方式；掌握购买法的会计处理；掌握权益结合法的会计处理。 授课时间 第 1 15 次课，第 1 15 周星期 一 第 4 节 课时 4 小时 授课方式 理论课 √ □ 讨论课□ 习题课□ 实验课□ 上机课 □ 技能课 □ 其他□ 授课题目 第八章 合并财务报表（上） 目的与要求 ；母公司期初长期股权投资和子公司股东权益的抵销。 重点与难点 重点：母公司期初长期股权投资和子公司股东权益的抵销。 难点： 母公司期初长期股权投资和子公司股东权益的抵销。 教学基本内容 方法及 手段 内容安排 一、合并 财务报表的概念及构成 二、合并 财务报表的编制 理论 重点掌握母公司理论 三、合并财务报表的 合并范围 四、 合并财务报表的编制程序 五、购买法下控制权取得日合并财务报表的编制 六、权益结合法下控制权取得日合并财务报表的编制 授课具体内容 内容的时间分配 ：合并财务报表的概念、合并理论、合并范围、合并报表的编制程序、购买法下控制一、合并财务报表的概念及构成 合并财务报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表及附注。 二、合并财务报表的编制理论 每个会计年度末企业必须依据一定的合并理论来编制合并会计报表。 目前国际上流行的合并理论主要有三 种，它们有着不同的编制目的，因而依据不同的合并理论编制而成的合并报表也将存在一定的差异。 如果一家公司购入另一家公司 50%以上但不足 100%的股份，也存在母、子公司关系，需要编制合并财务报表。 这时，子公司的股份有一部分是为母公司以外的股东所持有，因这部分股份较少，称为“少数股权”。 在编制合并财务报表时，需要确认少数股权，即母公司以外的股东所拥有的对子公司的净收益（或净损失）和净资产的要求权。 少数股东收益 ： 拥有子公司净收益（净损失）的少数股权，称为少数股东收益，应在合并 利润 表中反映； 少数股东权益 ： 拥有 子公司净资产的少数股权，称为少数股东权益，应在合权取得日合并财务报表的编制共 2 小时； 权益结合法下控制权取得日合并财务报表的编制、课后小结及布置作业 2 小时。 排 ：一级 、二级、三级标题、重 要内容需 要 板书。 法和教学手段 ：教法的指导思想是启并资产负债表中反映。 顺销：母公司向子公司的销售。 逆销：子公司向母公司销售。 (一 )母公司理论 将合并会计报表视为母公司本身会计报表的延伸， 把 合并报表 的重点放在 母公司 的股东上。 其主要特点是： (1)子公司中的少数股东权益被排除在合并资产负债表的股东权益之外 ，列示在合并资产负债表的负债和股东权益间； (2)子公司的 少数股东应享有的 收益 份额作为费用项目从合并净利润中扣除； (3)合并资产负债表中的同一资产采用双重计价，属于母公司权益的部分按购并日公允价值计价，属于少数 股东权益的部分按子公司原账面价值计价 ； (4)商誉仅列示属于母公司控股的部分 ； (5)公司间交易中未实现的利润 ，顺销时从合并净利润中100％抵销， 逆销时，按母公司拥有的权益比例消除。 (二 )经济主体理论 将合并报表视为集团公司各成员构成的经济联合体的财务报表。 其主要特点是： (1)把母公司对各子公司所拥有的多数股权和各子公司的少数股权都反映在合并资产负债表的股东权益当中 ； (2)子公司的 少数股东应享有的 收益 份额作为合并净利润的一部分； (3)合并资产负债表中的同一资产采用单一计价，子公司资产负债表项目均按购并日公允价 值计价 ； (4)商誉按全部商誉列示 ； (5)逆销时，公司间交易中未实现的利润按 多数股东与少数股东的股权比例在二者之间进行分配。 我国在编制合并财务报表时所依据的合并理论是以母公司理论为主的混合理论 ： (1)合并资产负债表中的同一资产采用双重计价，属于母公司权益的部分按购并日公允价值计价，属于少数股东权益的部分按子公司原账面价值计价 ； (2)商誉仅列示属于母公司控股的部分 ；（ 3）合并净利润归属母公司股东，子公司实现的净利润在母公司股东和子公司的少数股东之间进行分配，少数股东损益作为减项，但不是费用；（ 4） 少数股东权益 是合并股东权益的一部分，在合并资产负发 式 教学，以讲解教学为主，辅助于课堂讨论，由浅及深，逐步推进，激发学生学习及参与的积极性。 债表中与母公司的权益并列；（ 5） 公司间交易中未实现的利润 ，顺销时从合并净利润中 100％抵销， 逆销时，公司间交易中未实现的利润按 多数股东与少数股东的股权比例。