食品安全成本计算体系的构想(编辑修改稿)

食品安全成本计算体系的构想(编辑修改稿)内容摘要：

sts)和失败成本 (Failure costs)的分类计量得到的 ,即所谓的 PAF分析。 预防成本和鉴定成本统称为符合性成本，失败成本也称之为不符合性成本，它包括内部失败成本和外部失败成本。 预防成本 是为了防止出现不符合顾客要求或者是不符合产品订单要求的产品产生而采取的预 防措施而发生的成本。 其具体项目有：品质管理活动费、品质评审和审核费、品质培训费、品质改进费、品质奖励费等。 鉴定成本其具体项目有：包括进货 检验 、工序检验、成品检验等所支付的各种 检验费 ；进行理化试验、破坏性试验、大型试验等所支付的各种 试验费 ； 用于购买、维护、修理和报废检测设备 (包括计量器具 )所发生的各种 检测设备费。 内部 失败 成本 是指产品交付给顾客前发现存在缺陷的成本。 具体项目 有 ： 因产品 (包括零 部件 、材料等 )报废而造成的 废品损失。 ，可以按成品价格计算 ； 返修或返工造成的各种 损失 ，例如增加的加工费、复验费、材料或零件费等等 ； 因处理品质事故或品质问题而造成的事故处理费 ，包括人员费用和分析处理的工作费用，还包括品质事故或品质 问题所造成的诸如设备损坏等直接损失 ； 因品质问题导致停工所产生的损失 等。 外部 失败 成本 是指产品交付顾客后因产品缺陷而产生的成本， 其具体项目有：包括产品出厂后的维护和修理所发生的 保修费用。 不实行保修的产品，也会产生类似的费用 ； 因产品缺陷而造成顾客退货或换货所发生的 退货损失 ； 因产品存在品质问题而降价销售所产生 的 折价损失 ； 由于产品品质问题，顾客提出申诉索赔所支付的 责任赔偿费 ； 由于产品品质不 合格，被政府有关部门检验、查处所发生的损失，包括 有问题产品 的回收等 品质处罚损失。 从预防、鉴定成本和失败成本的动态变化中实现品 质成本的总体优化的方法，是品质成本体系的另一个显著特征。 也就是说， 品质成本管理 的 符合性成本和不符合性成本 的分类方法有利于品质成本总额定量化，并提供了一个使其控制在最小化水平的框架 结构。 在此框架结构下，生产经营者会自觉地增加符合性成本的投入，以减少不合格产品的产生，这样就非自觉的减少了不符合性成本。 在符合性成本与不符合性成本的变动控制中实现了总品质成本的最小化。 按照经济学原理，符合性边际成本曲线与非符合性边际成本曲线相交即相等的那一点就是最小的品质成本点。 品质成本动态变动 优化 模型 ，具体见图 3所示。 预 防成本和鉴定成本的相关分类 问题 在品质成本研究中的将预防成本和鉴定成本同时作为相同性质的符合性成本进行分类。 对此有的学者提出了单独反映、有的认为相对于预防成本把鉴定成本固定不变、也有的认为按均衡的形式来反映。 但是，无论如何分类都不能作为总成本降低和收益增加的直接依据。 在现行的食品经营环境下，新的风险和危害不断出现，预防措施、监测技术不断创新，要求企业和外部监查机构不断购入新的检查设备，因此，预防活动和检测活动成本几乎是并行增加的。 从食品质量安全技术手段来看， HACCP是在制造的过程中进行技术检测，同时，对 可能产生的风险在某一控制点实施预防活动。 换句话说，品质成本分类的评价活动本身就是预防 8 活动，两者是一个统一的体系。 实质上难以区别预防活动和评价活动，也没有区分的必要。 另外，从经营者的角度来看，两者都被认定为是符合管理标准需要的资源消费，是可以酌情处理的成本。 失败成本的分类问题 品质成本分类中的失败成本对于 SCF 来说也是重要的概念。 在 SCF中，将 TS 成本中的食品回收体系成本视作品质成本中的外部失败成本是非常恰当的。 但是，如果外部失败成本产生于食品事故，那么，就会产生严重威胁企业生存等重大问题。 因 此，食品事故之类的失败成本是难以实现 事先 预计和实现预算化管理的， 对 于 品质成本的计算以及短期成本 的 控制、短期收益的计算 都 是没有实际意义的，然而，外部失败成本的计量和监测作为食品安全管理活动的结果和反馈信息却是十分必要的。 因此，需要进一步进行内外部失败成本的分类和详细计量。 内部失败成本在传统的成本计算中，是指制造工程中发生的报废以及产品出厂前发现的对不合格产品的报废损失、修理费等处理成本。 这些成本认为是 不可 控制的成本或者是作为预先可预见的成本记入合格产品的制造成本或者记入 制造费用。 在品质成本中，将其 作 为内部 失败成本 ，在与 预防、鉴定成本的均衡 关系中实现总成本的优化。 内部失败成本，作为失败和不合格产生的原因进行追踪分析，探讨预防对策、改良产品开发和设计计划、改善工程等措施 ，减少不合格品的成本，使得这些内部失败成本变为可控制成本。 HACCP 是 一个 基于 风险的控制过程。 也就是对 制造工程内 可能存在 危害的 每一个可预见的控制关键点，实施预防、检测和管理活动，发现制造过程和出厂前的各阶段不合格品，并采取相应的处理措施的过程。 例如，在食品生产过程中，如果发现某一种保证安全的调合原材料的投入量过多或者是混入了不合格的原材料，这样 的不合格产品直接作为废品处理，如果不合格的原因是投入 的原材料不足，追加投入可以达到合格的标准，这一追加作业就不属于 内部失败成本。 也就是说，只有作为废弃处理的不合格产品才认定为内部失败成本。 在实施 HACCP的企业，会使得生产过程中的失败成本始终控制在最小的范围内。 食品发货前检查出的不符合安全要求的产成品，除包装不合格的情况外，几乎是不能通过追加作业的方法是的不合格产品达到合格的水平。 发货前发现的任何危害健康的风险都必须立刻停止发货，实施不合格原因调查。 原因查明后， 对不合格产品进行单独标示，最后进行废弃处置。 实施了 TS的企业的内部失败成本，是指合格品与不合格品的识别活动发生的成本和作为废弃处理得不合格产品的损失费和废弃物的处置费。 通过上述分析 ，可以得出 SCF分类原则是：在生产过程中发生的原材料、半成品的失败成本属于 HS 成本；分批次为单位的追踪调查 是 产成品内部失败成本的原因 调查的 最有效方法 ，产成品的内部失败成本同外部成本一样分为 TS 成本。 SCF 计量 与报告 9 ABC 在 SCF 计量中的 应用 直接制造部门发生的成本 形成 机制 与 属于间接制造的支持活动以及制造以外的销售、研究开发、物流、管理等部门 发生的成本机制 之间 是明显存在差异的。 通常按照一个分配标准，难以实现对所发生的成本（按顾客或按产品）分配到具体成本对象。 以 全部成本为出发点的成本计算体系中， 如果 把企业所有投入的 资源的 耗费 作为全部成本的追溯对象，那么，各种不同质的 作 业活动就可以作为全部成本的分配标准了，这就是在成本计算模式中的作业成本法（ ABC）。 成本动因是作业成本法的核心概念之一，它表示某一特定作业与特定资源、特定成本标的与特定作业之间的因果关系，指推动资源和作业发生的直接、根本驱动力量 [9]。 食品质量管理是企业战略性经营管理决策，对企业成 本的影响是长期的和深层次的，而且 具有 非量化性质的软控制活动成本动因 的特征 ， 它对成本的影响因企业而异。 执行恰当可降低成本，否则会使成本提高。 SCF的计算和数据的获得按照食品安全体系实施的 HS体系和 TS体系的作业活动进行成本 计算和 分配， 即按照 ABC方法中的执行性战略成本动因 的标准 实现了对 食品安全成本的 归集和 分配计算。 食品安全体系的实施，增大了企业成本，这些成本隐含在总成本之中， SCF计算需要从包括传统成本计算中的间接费用，直接材料、直接劳务费用以及其他经营费用和管理费用等多项成本费用项目中析出 ， 现有的有效 方法 技术 便 是 ABC。 SCF成本计算体系的设计如图 4所示。 SCF 成本的明细科目 SCF分为 TSC和 HSC两大类，按照每一类活动作为 ABC作业成本动因，计算和归集分品种分客户的 SCF成本。 ABC成本动因的具体析就成为了 SCF成本的核算的主要难题， 这一问题的解决的关键是对 SCF的 费用类别的详细 识别和确认。 SCF包含在传统的制造成本中的间接费用中， 同时 在传统的制造成本中也隐含着一部分。 在对个别产品的直接人工费用 活动 进行分配时，如果存在防止物理异物混入食品 的作业活动所需要的人工成本，就应该重新确认为 SCF成本的 HSC。 另外，实施品质管理的企业，还需要区分品质管理活动和安全管理活动。 在食品加工过程中，为保证食品品质和食品安全其中重要的一项控制措施是严格的计量过程。 当购进一项用于计量控制的新的计量设备时，如何分清楚 开设备成本应计入 品质 成本还是安全成本，或者是按照多大的比例在两者之间进行分配，这样的客观标准是哪一确定的。 10 但是，在 SCF成本体系开发中必须结合具体实际情况加以区分。 按照是否属于 SCF活动的性质， 利用 ABC方法对传统的成本计算体系的制造成本和销售费用、日常管理费用中所隐含的SCF成本进行析出分析的结果见 表 2所示。 SCF 成本报表设 计 SCF体系是食品企业实施的差异化战略的一个组成部分，实施 SCF体系对企业短期成本和短期收益影响较大， SCF成本核算的根本目的在于为企业经营者提供战略决策提供支援。 该体系也适应整个社会食品安全体系成本的核算，为各级政府进行决策提供 支持。 向经营者（各级政府）提供高度浓缩的 SCF成本信息报告是提供支持的重要手段。 SCF 是从传统财务报表中的制造成本、销售费用和管理费用中析出的， 这就 决定了 SCF报告模式必然具有利润表和成本报表 演变而来 的构造和结构 特征。 为突出食品企业成本的特性，有意识地把主要材料的购进成本单独反 映，传统 总成本报表与 SCF报表的关系可以概括地表示为图 5。 表 2 食品安全成本（ SCF）费用明细列表 成 本 分 类 费 用 明 细 食品安全成本（ SCF） 标识 跟踪成本（ TSC） 人工费用 顾客窗口服务、客户服务、 SCF 信息系统开发、信息手机与处理、 召回与回收 信息管理费 标识标志 信息设备的操作和管理 产品回收费用 回收费、运费、邮费 其他费用 公众责任（ PL）保险、安全调查费用等 卫生管理体系成本（ HSC） 原材料 安全保障需要的原材料 人工费用 商品安全检查、清洗、清扫作业、检查活动 设施维护费 建筑物的维护 费、空调等设备维护费 设备卫生管理费 机器设备的维护和清洗卫生材料费用 卫生管理费 废弃物的处理费、清扫费、废品再利用回收费、防鼠驱虫等费用 卫生器具费用 防尘器，温度、湿度表，手套 、制服、 帽子、口罩，冷冻库， 杀菌灯等 卫生检查费 健康诊断费、微生物等有害物检查费用，检查设备调试费用 检查、调查费用 食品营养检查调查费用、食品标识检查费用 消耗品费用 干冰、磨具表面处理等耗材 折旧费用 检查专用器械、制冷设备、无尘等洁净室 其他费用 卫生训练费、教育进修费用等 总成本报表 SCF报表 主材料购进价格 主材料购进价格 制造成本 制造成本 SCF 成本 11 图 5 SCF 成本与总成本构成对比 食品安全体系 的实施增加和扩充了传统意 义成本的内容， 因此，在食品安全成本报表的具体设计上，一方面，反映成本总额 及其 变化，为区别食品安全体系实施前后成本的不同，我们把实施后的成本称之为总成本。 另一方面， 按照表 2的具体费用的作业标准，将安全成本从总成本中析出，计算得到 SCF成本的一级分类结果 TSC和 HSC，用以 反映 SCF在总成本中的结构比例。 这样 ，就形成了一个完整的食品安全成本综合报表，具体设计结果见表 3。 这样，食品安全成本总和报表与 食品安全成本（ SCF）费用明细表就构成了食品安全成本计算报表体系。 表 3 食品安 全成本综合报表 总成本 SCF 备注 金额 比率 金额 比率 一、总成本 二、销售成本 购入成本 制造成本 材料费用 劳务费用 制造费用 折旧 三、 SCF TSC HSC 四、销售与管理费用 人工费用 其他费用 总成本 中 包括 SCF 购入成本单独列示，表明食品来源 ，便于同行业对比和安全把握。 本文从。