资产负债表日后事项复习资料(编辑修改稿)

资产负债表日后事项复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。 当日，甲公司确认应收账款170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。 ②2020 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2 000 万元，成本为 1 560 万元。 当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1 000 万元存入银行。 2020年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。 甲公司据此确认销售收入 1 000 万元、结转销售成本 780 万元。 ③2020 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1 800 万元，拥有丁公司 60%有表决权的股份。 当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1 500 万元，预计相关税费为 20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 1 450 万元。 甲公司据此于 2020 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。 （ 2） 2020 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下： ①2020 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2020 年 12 月从其购入的一批 D 产 品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。 当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。 该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。 至 2020 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。 ②2020 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。 甲公司在 2020 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 180 万元。 （ 3）其他资料 ① 上述产品销售价格均为公允价格（不含 增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 ② 甲公司适用的所得税税率为 25%； 2020年度所得税汇算清缴于 2020年 2 月 28日完成，在此之前发生的 2020 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。 不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③ 甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 要求： （ 1）判断资料（ 1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。 （ 2）对资料（ 1）中判断为不正确 的会计处理，编制相应的调整分录。 （ 3）判断资料（ 2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。 （ 4）对资料（ 2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 （逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及 “ 利润分配 — 未分配利润 ” 、 “ 盈余公积 — 法定盈余公积 ” 的会计分录；答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （ 1）资料（ 1）中交易或事项处理不正确的有： ① 、 ② 、 ③。 （ 2） 事项 ① 的调整分录： 借：以前年度损益调整 950[（ 2 000－ 100） 50%] 贷：应收账 款 950 借：发出商品 800（ 1 60050% ） 贷：以前年度损益调整 800 借：应交税费 —— 应交所得税 [（ 950－ 800） 25%] 贷：以前年度损益调整 事项 ② 的调整分录： 借：以前年度损益调整 1 000 贷：预收账款 1 000 借：库存商品 780 贷：以前年度损益调整 780 借：应交税费 —— 应交所得税 55（ 22025% ） 贷：以前年度损益调整 55 事项 ③ 的 调整分录： 借：以前年度损益调整 20 贷：长期股权投资减值准备 20 借：递延所得税资产 5（ 2025% ） 贷：以前年度损益调整 5 （ 3）资料（ 2）中相关日后事项属于调整事项的有： ① 、 ②。 （ 4） 事项 ① 的调整分录： 借：以前年度损益调整 300 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 51 贷：应收账款 351 借：库存商品 240 贷：以前年度损益调整 240 借：应交税费 —— 应交所得税 15（ 6025% ） 贷：以前年度损益调整 15 事项 ② 的调整分录： 借：以前年度损益调整 120 贷：坏账准备 120 借：递延所得税资产 30 贷：以前年度损益调整 30 合并调整 “ 利润分配 —— 未分配利润 ” 及 “ 盈余公积 —— 法定盈余公积 ”。 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：盈余公积 —— 法定盈余公积 贷：利润分配 —— 未分配利润 本章小结 本章综合性很强，非常重要，主要应注意以下问题： 一是调整事项与非调整事项的判别，主要是看资产负债表日是否已经存在；熟悉典型的调整事项与非调整事项。 二是掌握调整事项的四笔调整分录，先后调整资产负债、所得税、结转利润、盈余公积，尤其注意所得税的处理，改变资产负债账面价值的，确认递延所得税项目；否则可能调整应交所得税。 三是掌握未决诉讼、资产减值、销售退回、前期差错等调整事项的会计处理。 第十九章 财务报告 第一节 财 务报告概述 第二节 合并资产负债表 第三节 合并利润表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并所有者权益变动表 第六节 合并财务报表附注 第七节 合并财务报表综合举例 前言 财务报告是一个会计期间经济业务会计处理的结晶，是会计工作的成果总结，知识的综合性很强，本章几乎可以和前 18 章的所有内容相结合，尤其是要注意，它可以综合长期股权投资、所得税和会计政策变更等来出考题，而这些知识点难度非常大。 如果本书有一个知识点是每年必考的，那就是合并报表。 本章几乎年年考大题，每年都十几分以上。 所以，本章的重要性不言 而喻。 本章以长期股权投资的知识为基础，学习本章之前，应先复习第五章长期股权投资。 近四年考情分析 单选题 多选题 判断题 计算题 综合题 总 分 2020年 —— —— —— —— 1 题 15 分 抵销处理与权益法的核算 15 分 2020年 1 题 1 分 合并现金流量表项目的抵销 1 题 2 分 合并范围的确定 1 题 1 分 报告期增减子公司 —— —— 4 分 2020年 —— 1 题 2 分 报告期1 题 1 分 合并范围的—— 1 题 15 分 按权益法调整长股、合18 分 增减子公司 确定 并报表的抵销分录 2020年 —— 1 题 2 分 合并范围的确定 1 题 1 分 合并现金流量表项目的抵销 1 题 12 分 按权益法调整长股、合并报表的抵销分录 —— 15 分 2020年 —— —— —— —— 1 题 18 分 合并类型的判断、长股的核算和合并报表的调整抵销分录 18 分 知识点 1：财务报告概述 第一节 财务报告概述 财务报告＝财务报表＋财务状况说明书 一、财务报表概述 财务报表＝四表一注 资产负债表属于静态报表，利润表、现金流量表和所有者权益变动表属于动态报表。 根据编报主体不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。 二、 合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。 合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。 合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。 其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵销内部交易的影响。 三、合并财务报表合并范围的确定 （一）合并范围的确定 合并范围是指母公司能够实质控制的全部子公司。 （二）母公司和子公司的定义 母公司和子公司可以是非企业的主体。 （三）控制标准的具体应用 直接拥有、间接拥有和混合拥有。 混合拥有持股比例只能做加法不能做乘法。 混合拥有比例的确定方法 A 企业拥有 C 企业的表决权比例为： 35%＋ 20%＝ 55% 这种算法错误： 35%＋ 60%20% ＝ 47% 拥有半数以下表决权 的能够控制的方式 （ 1）通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 （ 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 （ 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （ 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （ 1）已宣告清理整顿的原子公司。 （ 2）已宣告破产的原子公司。 （ 3）不能控制的其他情形等。 注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。 另外， 确定合并范围还应考虑潜在表决权。 特殊目的主体也可以 参与合并。 【 2020 年考题 多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。 『正确答案』 ACD 『答案解析』所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范 围，以下三种情况例外，不应纳入合并范围：（ 1）已宣告被清理整顿的原子公司；（ 2）已宣告破产的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投资单位。 【 2020 年考题 判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。 （ ） 『正确答案』 『答案解 析』合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 【 2020 年考题 多选题】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（ ）。 『正确答案』 ABC 『答案解析』所有母公司能够实质控制的全部子公司，都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。 但有以下三种例外情况，不应纳入合并范围：（ 1）已宣告被清理整顿的原子公司；（ 2）已宣告破产的原子公司；（ 3）母公司不能控制的其他被投资单位。 受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。 四、合并财务报表的前期准备工作 首先，应统一母子公司的会计政策和期间，境外子公司外币报表折算。 然后，进行最重要的调整：一是对子公司的报表进行公允价值调整（非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行权益法、母公 司与联营企业合营企业之间未实现交易损益的抵销以及所得税等衍生问题。 五、合并财务报表的编制程序 把个别报表过入合并工作底稿。 工作底稿的格式见表 19－ 1。 工作底稿是按利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表等项目的顺序排列。 一般的报表项目，母子相加即可，如货币资金；特殊的报表项目，应抵销内部交易的影响。 抵销内部交易的分录，就是抵销分录。 抵销分录借贷双方不是会计科目，而是报表项目。 该分录不登记账簿，不影响个别报表，不影响以后期间。 合并报表的资料来源，是当年的个别报表，而不是上年的合并报表。 抵销处 理只是做在合并报表当中，个别报表从未抵销，因此，个别报表一直包含内部交易的影响。 连续编制合并报表时，必须抵销前期内部交易的影响。 比如， 2020 年，母公司把成本 800 万的固定资产按 900 万的价格出售给子公司，子公司按 900 万入账。 2020 年合并报表中抵销固定资产原价 100 万，即按 800 万反映，然而，子公司个别报表中仍按 900 万反映。 到 2020 年末编制合并报表时，采用 2020 年的个别报表数据，该固定资产原价仍是 900万，仍应抵销 100 万。 只要该固定资产在账上，每年末编制合并报表都应编制抵销原价100 万的分录。 知识点 2：合并资产负债表 第二节 合并资产负债表 编制合并资产负债表之前，应先做两件事：一是对子公司的报表进行公允价值调整（主要是指非同一控制取得的子公司）；二是对母公司的报表进行三项调整。 一、子公司个别报表的调整 （一）同一控制下企业合并中取得的子公司 按账面价值合并，不需对个别报表进行调整。 （二）非同一控制下企业合并中取得的子公司 根据母公司为该子公司设置的备。