财政学税收制度(编辑修改稿)

财政学税收制度(编辑修改稿)内容摘要：

＝ 19355元 例题 4：假如某企业在 2020年购进固定资产价值 1000万元，进项税款为 170万元，固定资产的使用期为 5年。 销项税款每年为 250万元，购买原材料的进项税款每年为 30万元。  如果采用收入型增值税， 那么企业应纳税 2503430=186万元 2020年企业纳税 =25017030=50万元 以后四年每年应纳税为 25030=220万元 如果采用消费型增值税， 三 、 消费税 （ 一 ） 概述 ——以 （ 少数 ） 消费品的销售收入为课税对象的税种。 是对在我国境内从事生产 、 进口 、 委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上 ， 再选择一部分消费品征收的一道流转税。 目的 调节消费结构 、 引导消费方向 、 保证国家财政收入 《 中华人民共和国消费税暂行条例 》 消费税的特性 选择性消费税 单一环节课税 销售全额计税 差别税率制 二次调节税 结构性调节 特征 （二）消费税基本课征制度 征税范围 课税对象 一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。 如烟、酒、鞭炮； 奢侈品、非生活必需品； （贵重首饰 \化妆品 \高尔夫球 \名牌手表 \游艇） 高能耗消费品 （小汽车、摩托车） 不可再生和替代的稀缺资源性产品 （成品油 〈 汽油、柴油、石脑油等 7个子目 〉 、木制一次性筷子、实木地板） 税基宽广，具有一定财政意义 的商品 （汽车轮胎、护 肤护发品 停征 ) 税目 ——14个税目  2020年 4月消费税进行新的调整，目前消费税共设了 14个税目，下设若干子税目。 *消费税税目－1* 税目 征收范围 计税单位 税率（税额） 一、烟 45% 包括各种进口卷烟 40% 40% 30% 二、酒及酒精 25% 15% *消费税税目－ 2* 税目 征收范围 计税单位 税率（税额） 吨 240元 吨 220元 10% 5% 三、化妆品 包括成套化妆品 30% 四、护肤护发品 17% 五、贵重首饰及珠宝玉石 金银珠宝首饰及 珠宝玉石 10% 六、鞭炮、焰火 15% *消费税税目－3* 税目 征收范围 计税单位 税率（税额） 七、汽油 升 八、柴油 升 九、汽车轮胎 10% 十、摩托车 10% 十一、小汽车 汽缸容量（排气量，下同）在 2200ml以上的（含 2200ml） 8% *消费税税目－ 4* 税目 征收范围 计税单位 税率（税额） 汽缸容量在 10002200ml的（含 1000ml） 5% 汽缸容量在 1000ml以下的 3% （四轮驱动） 汽缸容量在 2400ml以上的（含 2400ml） 5% 汽缸容量在 2400ml以下的 3% （面包车） 22座以下 汽缸容量在 2020ml以上的（含 2020ml） 5% 汽缸容量在 2020ml以下的 3% 税率  消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。 ——定额税率（如啤酒， 220元 /吨）  计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收。 ——比例税率（如甲级烟， 45%） 其他消费品采用从价定率征收。 计税依据： ★ 从价计税： 实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。 应纳税额 =应税消费品的销售额 消费税税率 ＝销售量 价格 适用税率 其中，价格为含税价格（ 含消费税，不含增值税 ） ★ 从量计税： 应纳税额 =应税消费品数量 单位税额 消费税的纳税期限和纳税地点 （ 1）纳税期限  消费税的纳税期限分别为 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或 1个月。  不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。 （ 2）纳税地点 ，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 ，由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款。 ，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 例题 ：某鞭炮厂本月销售收入 240,000元，另自制一批产品自用，生产成本 32,000元，规定的成本利润率 5%，消费税率 15%。 计算该厂本月应纳消费税额。 计算： {240,000＋ 32,000 (1+5%)(115%)} 15% ＝ 279529 15%＝ 41929元 2020/10/5 64 案例：消费税在日本  日元的面额巨大是众所周知的，常常有呼吁日本政府改革货币面额的建议。  从货币理论讲，把所有的货币面额缩小100倍，对经济没有影响，但是却大大减小了计价的成本。  但是，日本政府始终不接受这个建议。 原因是什么。 2020/10/5 65  中山大学李俊惠博士经过在日本的考察后提出，导致日本政府不进行币制改革的是一个看似十分毫不相干的因素 消费税。  日本的消费税与我国的区别：  –我国消费税的征收面很窄，基本只征收一些被视为奢侈品的商品，例如烟酒，汽油，化妆品等。 但日本的消费税无所不在，只要花钱就要交税，而且消费包括的含义很广，从买房子到吃街头便当，从唱卡拉 Ok到在银行转帐服务。 所有的税都可以设法逃税，唯独消费税无法逃避。 2020/10/5 66  因此，消费税成为日本政府财政收入的命根子。 有一个例子可以说明，桥本龙太郎当日本首相时，日本经济低迷，政府把消费税从 5%降到3%以刺激经济，后果立竿见影，经济迅速复苏。 但同时立竿见影的是，政府财政赤字迅速增加，马上出现巨额财政赤字。  –桥本见状，再加上判断经济已经复苏，于是又重新把消费税从 3%调到 5%。 这又一次显示了消费税的威力，经济马上急转直下，重新陷入衰退，桥本龙太郎被骂个半死，成为断送日本经济复苏良机的罪魁之一，不久就丢了首相宝座。  –尽管后来还有人建议把消费税从 5%降到3%，但是再也没有一个政治家敢为了讨好选民而对消费税轻举妄动。 因为财政赤字的代价实在太高了。 2020/10/5 67  日本的消费税和我国的另一个区别是，我国的消费税是 价内税 ，即购买一件商品的价格里面就包含了税。 而日本的消费税是 价外税 ，即商店里的标价不包括税收，在付款的时候要再多交相当于价格 5%的消费税。  – 所以，即使商品的标价没有零头，到了收银台付款的时候，也就有了零头。  – 比如，现在在日本很流行的百元店，商品都是 100日元，加进消费税每件商品就要付 105元。  – 如果计算出来的消费税有零头，就采取四舍五入的办法。 或者干脆把零头舍去。 2020/10/5 68  这样，在日本最小的货币面额 1日元， 5日元， 10日元的货币使用频率非常高。  –如果日本所有的货币面额缩小 100倍，由于日本没有角，分的货币单位，这样最小的货币单位就是 1日元。 原来的 100元店就变成 1元店，由于没有更小的货币单位，就无法征收消费税。  –也就是说，一切低于原来 100日元消费的消费税都将流失。 由于消费税无处不在，实际上最大的消费税额是来自这些鸡零狗碎的消费。 如果这些税额流失，必然造成巨额的财政赤字。 这才是日本政府不进行币制改革的关键约束条件。 四、营业税 （一）营业税概述 含义 ——以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种。 以营业收入全额为征税对象 行业差别比例税率 幅度差别比 例税率 （二）营业税基本课征制度 营业税的纳税人、课税对象 条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 以营业额、转让额、销售额为课税对象征收的一种税。 《 中华人民共和国营业税暂行条例 》 根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。 如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。 基本内容 （ 1）征税范围 9个征税项目 （ 2）税率：三档税率 3%：交通运输业、建筑业、邮电通信 业、文化体育业 5%：服务业、转让无形资产、销售不动 产、金融保险业 20%：娱乐业 营业税的税目、税率 营业税税目 税率 交通运输业 建筑业 邮电通讯业 文化体育业 3% 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 5% 娱乐业 20% *营业税 * 税目 征收范围 税率 一、交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3% 二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通讯业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 20% 七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业 5% 八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5% 九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5% 营业税的税收优惠 起征点 （ 1）按期纳税的，为月营业额 200—800元。 （ 2）按次纳税的为每次。