我国总会计师的定位及相关问题探讨(编辑修改稿)

我国总会计师的定位及相关问题探讨(编辑修改稿)内容摘要：

制度和公司治理的客观要求， 借鉴国外企业 CFO 制度， 建议中国也应 实行CFO 等 职业市场化， 上市公司一律 由董事会 通过市场机制选 聘总会计师， 其他国有独资或国有控股企业 由 有关部门和组织 通过市场机制 招聘 与人事考察相结合的办法提出选聘建议 ，或直接由有关部门和组织 通过市场机制选聘 报组织部门备案。 当然，由于 CFO 职业角色定位制度是一种完全不同于现在 CFO 的新型体制， CFO 在现代公司治理结构中是一个完全不同于传统 CFO的一个角色，所以借鉴和吸收这种制度的前提首先是要明确 CFO等在公司治理中的地位责任和功能作用。 （四） 对 CFO 等 职责履行情况的评价与监督 鉴于 CFO等 人事管理体制的市场化改革，对其职责履行情况 应 既有董事会、国有资产管理部门等出资者 的评价和监督， 也 有 社会专业性中介机构组织进行 的第三者中立 评价与监督，让优秀的 CFO 等 得到社会上的认可、尊敬和重视 ，进一步实现其更高的价值，也使那些 不能 很好履行其职责、违背职业道德和相关法规的 CFO 接受市场给予应有的教训和惩处。 参考文献 1. 中华人民共和国 国务院 . .北京 :中国财政经济出版社 2. 中国共产党中央委员会 . 1984. 中共中央关于经济体制改革的决定 .北京 : 人民出版社 3. 第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议 . .北京 : 中国 财政经济出版社 4. 第九届全国人民代表大会常务委员 . .北京 : 法律出版社 5. 第九届全国人民代表大会常务委员 . .北京 : 法律出版社 6. 法律出版社法规出版中心 .2020. 总会计师条例 .北京 : 法律 出版社 7. 中国法制出版社 编辑部 . :实用版 .北京 :中国法制出版社 8. 中央企业 总会计师工作职责管理暂行办法 9. 财政部会计司 .2020. 全面推进会计人才发展战略 解读《会计行业中长期人才发展规划（ 20202020 年）》 .北京 : 经济科学出版社 10. 兰云升 . 2020. 总会计师职能应向首席财务官看齐 .中国总会计师 :9 11. 陈箭深 .2020. 总会计师在我国企业中的“定位”刍议 .中国总会计师 :10 .2020. 准确定位 有所作为充分发挥总会计师的作用 .会计之友 :27 13. 罗晶 .2020. 总会计师职能需重新定位 . 中国财经报 , 14. 清华领导力培训 .2020. 总会计师职业角色定位 . . CFO 制度谈我国总会计师的定位 .经济师： 7 国有企业控制权冲突 的表现及后果： 基于 上市公司 信息质量和市场业绩的研究 * 李晓东 （郑州航空工业管理学院会计学院 450015） 【摘要】 我国国有企业委托人被赋予的企业控制权，相对于代理人 对企业的 控制权并不处于劣势，本文通过能够反映代理人控制权影响力大小的会计信息应计质量，研究我国国有企业委托人控制权与代理人控制权的冲突，以及这种冲突所带来的 后果。 文章基于我国资本市场 20202020 年的经验数据研究发现：国有企业控制权冲 突最为明显的国家股控股上市公司，其会计信息质量显著高于其他国有和民营上市公司，这实际上是代理人控制权受到压制的一种表现；而国家股控股上市公司的市场业绩低于其他上市公司的现象，表明国有企业委托人控制权对代理人控制权的压制，可能抵消了其在资源禀赋上的优势，致使这类公司虽然具有优良的会计业绩，却并未获得投资者的青睐。 本文的政策含义是，国有企业委托人控制权和代理人控制权应合理配置，一味强化国有企业委托人控制权可能会带来负面影响。 【关键词】 国有企业 控制权冲突 信息质量 市场业绩 【 Abstract】 The control rights of stateowned enterprises principals is not at an disadvantage position against the agents in china. Because the accrual quality of accounting information is a represent instrument, with which we could estimate the control rights of the stateowned enterprises agents. In this paper, based on the accrual quality of accounting and the capital market data in 20202020, we have researched the conflict of control rights of stateowned enterprises. We find, the national stock holding corporate have the significant higher accrual quality than other stateowned corporate, and private corporate. But the market performance of national stock holding corporate is less than other listed corporate. That meaning, the control rights of stateowned enterprises should be correctly allocated, otherwise, depends strengthening the principal39。 s control rights may be have negative effective. 【 key words】 Stateowned Enterprise, the Conflict of Control Rights, the Quality of Accounting Information, Market Performance 一、引言 我国国有企业改革的重点，实际上是如何在基于国企委托人控制权的多任务委托代理约束条件下，有效激励国有企业代理人的问题。 国有企业的改革历程表明，对国有企业代理人的激励不足和激励过度，或导致国有企业经营无效率，或导致社会舆论的激烈争论。 因此，如何探索出一套 行之有效的国有企业管理体制，并辅之于相应的激励机制，一直是理论和实务界关注的重大问题。 2020 年，国有资产管理委员会（下简称国资委）的成立，标志着我国国有企业管理体制的一项重要变革，此后，围绕国有企业代理人的激励问题，中央及地方国资委出台了一系列围绕国企高管薪酬的制度。 而在这些与高管薪酬相关的制度中，会计信息始终是决定高管薪酬高低的一个关键因素，因此，国有企业代理人在这个薪酬制度约束下，是否会出于自利动机对会计信息进行有意操纵，就是一个显而易见的问题。 但是，由于国有企业的多任务委托代理关系，加之国资委作为国 家控股的国有企业唯一委托人，其自 2020年来逐渐加强了对国有企业的委托人控制权，并表现出一定的“机关化”倾向。 这种“管人、管事、管资产”三结合的体制，能够使国有资产管理机构能更方便地介入国有企业的日常内部事务（严若森， 2020）。 因此，基于这样的制度背景，上述“显而易见的问题”并不一定有“显而易见的结论”。 从已有研究文献来看，我国学者主要从国有企业的会计信息质量特征、高管薪酬与会计业绩、高管激励与盈余管理等方面展开研究。 一方面，虽然现有研究发现了国有上市公司与其他上市公司之间的会计信息质量存在差异，如国有 上市公司的会计应计质量高于其他公司（ 申慧慧、黄张凯 、 吴联生 ， 2020）、国有上市公司的会计稳健性较低（ 朱茶芬 、李志文， 2020），已有研究文献多疏于对 会计信息质量差异的原因做出深入分析和解释 ，也未将国有企业按委托代理层级做进一步细分，而是简单按照股份性质国有或非国有标准，将上市公司划分为国有上市公司和非国有上市公司，实际上，在国有上市公司中股份性质为国家股的公司，其委托代理层 *本文 感谢 教育部人文社科项目（ 10YJC790148） 、 河南省青年骨干教师项目（ 2020GGJS144） 、 河南省软科学项目（ 112400440012）的资助。 级要明显低于国有法人股的上市公司，前者面临委托人控制权和代理人控制权的冲突要大于后者，因此，这两类国有上市公司之间是否也存在差异。 另一 方面，现有研究多未将国有资产管理体制的重大改革（国资委单一管理）作为影响因素，这可能会导致重要因素的缺失，如，辛清泉等（ 2020）基于上市公司 20202020 年的数据研究发现，随着市场化改革的推进，国有企业经理薪酬同企业业绩的敏感性逐渐增强。 但要注意的是， 2020年国资委成立后便相继出台了中央及各地的《国有企业负责人经营业绩考核暂行办法》，该办法强调将高管薪酬与企业业绩挂钩，因此，国有企业管理者薪酬业绩敏感性的增加很难说未受到该制度的影响。 国有企业的委托人和代理人之间的控制权冲突，有何种表现，并如何影响 国有企业的绩效。 本文利用 20202020 上市公司数据，从不同产权性质的企业间，会计应计质量和市场业绩的特征差异视角进行了研究。 研究发现，会计信息的应计质量受企业委托人和代理人控制权冲突的影响，能够反映企业控制权冲突的严重程度。 国家股控股的国有上市公司，其会计信息应计质量显著高于其他国有和民营上市公司，与此同时，控制权的冲突也带来了负面效应，导致国家股控股上市公司的市场业绩不优于其他上市公司，本文也发现我国上市公司的会计信息质量并未有效地融入资本市场中的证券定价过程。 后文安排如下，第二部分为理论分析和假设的 提出，第三部分讨论研究设计问题，第四部分是实证研究结果，第五部分是全文研究结论。 二、理论分析与研究假设 在标准委托代理理论中，委托人相比于代理人处于劣势地位，而我国国有企业的委托人与代理人关系则颇为不同，虽然改革开放以来，委托人对国有企业的控制权（以下简称委托人控制权）一度有弱化迹象，但总体而言我国国有企业委托人对企业的控制权仍然强而有力，尤其是在各级国资委控股的国有企业中更是如此。 始于 1980 年代的国有企业改革，经历了放权让利、两权分离和建立现代企业制度三个阶段，从这一期间的变革趋势来看，国有企业的改革 基本上坚持了市场化改革的方向，其改革策略采取了一种稳妥、渐进式的方法。 尽管在改革之初就有学者指出：国有企业管理体制的改革需要成立一个职能单一的国有资产管理部门，以充当国有资产的所有权代表（华生 等， 1987），但直到 2020 年，中央和地方国资委的相继成立，才基本上改变了国有资产管理中的“条块分割”格局，建立了单一主体的国资委或财政部门对国有企业的出资人管理制度。 在这一国有资产管理体制下，国资委主要负责监管涉及国计民生的关键行业中的国有企业，且实际控制了这些国有企业的人事权、分配权、收益权和监督权等关键权力。 国有企业委托人控制权的这一变化，虽然避免了多头领导带来的效率损失，但也在某些方面表现出了委托人控制权的强化现象，如国有企业的“三重一大”事前报告和备案制度，乃至选聘会计师事务所时受到的限制等。 这样，国有企业的实际控制权就更为明显地分化为了两个主体的权力：即委托人控制权和代理人控制权。 国有企业的委托人控制权和代理人控制权何者居主导地位，受到国有企业委托代理关系层级的影响，并进而影响国有企业的经营绩效。 由于我国国有企业的管理历来就具有多任务性（ Multitask），这便使国有企业代理人的职责呈现多维化特征（ Bai et al.,2020；袁江天、张维，2020），即代理人不仅要考虑企业的经营目标，也要考虑政治性目标和上级偏好等。 张军、王祺（ 2020）将国有企业代理人对企业的控制权定义为企业内部权威。