总会计师的角色定位问题研究(编辑修改稿)

总会计师的角色定位问题研究(编辑修改稿)内容摘要：

任命 执行 8 领导 报告 领导 报告 领导 报告 总会计师（ CFO） 总会计师（ CFO） 总会计师（ CFO） 决策与监督 管理与控制 决策与控制，管理与监督 总会计师（ CFO）的角色越来越清晰，定位越来越准确 图 （ CFO）三种 角色 定位及其比较 三种 角色 定位，都是站在不同的角度对 总会计师（ CFO） 在公司治理中身份的界定。 相比较前两个而言，第三种情况总会计师任命与领导归属不清晰， 总会计师的地位迷糊，势必会使总会计师在实际工作中面对多头领导， 不知所措。 特别是在上市公司中，两权分离是现代公司治理内在要求， 这就要求 总会计师 的 定位必须明确，不能既是管理者，又是监督者。 所以总会计师的中间道路显然不适宜于 上市公司。 既然不能走中间道路，那就必须在前面两者之间做出抉择。 根据角色理论，出资人（股东）和经营者（ CEO）对于总会计师（ CFO）有不同的角色要求，这就形成了 总会计师（ CFO）内心的 角色冲突。 因此，为了协调角色冲突，使总会计师（ CFO）在公司治理的多重制衡关系中达到均衡，总会计师（ CFO）不 应由经营者（ CEO）提名任命，而应由股东委派或董事会任命。 总会计师（ CFO）首先应作为代表股东的董事进入董事会，在重大决策方面享有平等的决策权力，要对股东负责，维护股东利益，此时可以说总会计师（ CFO）是所有者职能的传递和延伸。 其次 ， 总会计师（ CFO） 不应受企业经营者的领导，在公司治理中应保持与经营者（ CEO）处于平行地位，负责对董事会财务决策的执行和财务监督 ， 与 经营者（ CEO）一起对董事会负责。 特别是在财务监督和业绩评价方面 ，总会计师（ CFO） 作为股东投资资产的间接受托人 , 应直接对董事会负责 , 这样可以 增加 总会计师（ CFO） 的独立性 , 在一定程度上减轻信息不对称性及由此引起的 经营者（ CEO） 的道德风险 ， 形成一种监督机制。 再次 ， 在企业经营资产的过程中 ， 总会计师（ CFO） 应作为 经营者（ CEO） 的重要战略合作伙伴 ， 提出全新的财务理念 ， 帮助 经营者（ CEO） 进行决策 ， 并对执行决策的全过程进行监控。 最后，无论是那种角色定位，都存在委托代理关系，信息不对称使得委托人要想尽办法降低代理人的 “ 道德风险 ”。 西方国家的实践经验告诉我们，要很好的解决这一问题，给代理人总会计师（ CFO）以股权，使其努力程度与其劳动质量挂钩，真正拥 有企业的 “ 剩余索取权 ”。 如果 让 总会计师（ CFO）获得了股权，也就是相当于承认其 所有者的身份，进入董事会，代表出资人（股东）行使决策与监督权应该是 必然的。 （二） 国（央）企 的特殊性及其 总会计师的 合理 定位 综上， 在上市公司，总会计师（ CFO）应该进入董事会，受出资人（股东）的委托，以出资人（股东）财富最大化为目标，就公司的财务战略，投融资决策、价值增值、风险预警等提供专业的建议，帮助董事会做出科学决策。 因此，我们认为，在上市公司甚至是民营企业里，总会计师的设置更多是角色（功能）导向的。 但是在目前 我国 特殊 的 背景下 ， “ 所有者虚位 ” 的存在，国 （央） 企 在产权方面并非像上市公司那样完全是两权分离，甚至是两权合一的。 作为国 (央 )企的所有者，全体人民将经营权委托给政府（国资委） ， 形成第一层次的委托代理；然后再由国资委选聘管理人员具体管理企业，这就形成了第二层的委托代理。 第一层的委托代理更多是形式上的 ，而真实的委托代理应该是在政府（国资委）和国 (央 )企之间。 具体而言，就是由政府（国资委）选聘一些管理人员来管理国（央）企。 基于这样的特殊背景，国（央）企 总会计师的设置更多是行政导向的。 也就是说，总会计师作为政府（国资委）选聘的管理人 员， 更多是直接以所有者的身份来参与公司的经营决策 ， 无法独立于所 9 有者 （ 委托人 ） —— 政府（国资委）。 这种天然的权利依附关系使得总会计师必须代表所有者的利益，站在所有者的角度去管理企业，不可能 以经营者的身份来管理企业。 现实中国（央）企总会计师（ CFO）进党委也充分证明了这一点。 所以，国（央）企中总会计师（ CFO）也应该定位于第一个层次，在公司治理架构中让其进入董事会（或 党委）等最高决策层。 代表全体所有者参与企业 实务，发挥决策和监督的职能。 参考文献 [1]《总会计师条例》 . 72条， 12月 31日 [2]贺茂清，冯浩，魏承玉，陈其清，玄立平，杜锐，吴理荣 .《总会计师条例》若干问题研究 .湖北省总会计师协会() [3]胡可果，梁亚南 . CFO 和 CFO 制度 .管理科学文摘 ,8:5658 [4]中国总会计师协会 . — CFO 调查部分 .中国会计电算化 ,3:6364 [5]刘诗白 . .北京：济科学出版社 ,294 [6]李心合 . .会计研究 ,10:4042 [7]陈涛 . .中国总会计师 ,2:4042 [8]林燕飞，胡秀群 . .财会通讯， 2:143 [9]财政部“总会计师制度框架 ” 研究课题组 . , 5 [10]国家统计局官方网站 [11]华中电力会计学会课题组 . .财会月刊， 5:4042 [12]章卫东，周伟武 . ，财会月刊（理论） ,6:2123 [13]罗飞，王竹泉 . .财经论丛， 03： 6471 [14]邓春华 . .中国工业经济， 5： 9296 [15]曹昱 . CFO在公司治理中的定位 .中国管理信息化， 3： 6061 [16]王国樑 . .中国会计学会工作会议总会计师研讨发言材料， 4月 28日 “模糊会计”探讨 彭学明 （吉首大学商学院 湖南吉首 416000） 【摘要】 模糊会计作为 分析 、 处理事物 价值上 模糊性 现象的一种理论 和方法，主要运用于客观价值得失的权衡与计量。 探讨目的在于拓展会计度量的视野，促进会计思维与科学管理思维的融合。 模糊会计的应用将为各类管理中的决策、价值分析和绩效评估等提供新的思路。 【关键词】 价值；模糊计量；管理思维 Discussion of Fuzzy Accounting Peng Xueming 【 Abstract】 As a theory and method to anlyze and handle the fuzzy phenomennon in things values,fuzzy accounting mainly used in the gain and loss of balance and measurement from objective values .This passage is meant to expand the vision of accounting field and promote the fusion of accounting and scientific manage ment thinking,and the application of fuzzy accounting will provide new ideas to all kinds of decisions in the management,the value analysis and performance evaluation. 10 【 Keywords】 Value,Fuzzy Measurement,Management 会计是一种价值形式的计量和管理活动。 会计思维中的重要理念之一是寻求经济活动的合理性、公正性和效益性，这同时也是各级各类管理必须重视的内容。 但许多的经济活动及其影响并非都能进行精确的币值数据度量，尤其在预测、决策以及绩效分析中常会遇到数据无法明晰、行为的价值难以明确认定等情况，需要运用模糊性思维予以估计和度量。 因这种考量与传统的会计明晰性原则相悖，姑且将其表述为“模糊会计”。 一、 观念的提出 模糊理论源于数学，比较典型 的有秃头认定以多少根头发为准、从一块西瓜地里找寻最大或较大的瓜等模糊问题的思辨。 作为会计来说，当把经济效益作为其根本目标后，在人们面前同样存在大量不明晰的模糊计量问题，譬如产出的多重价值或正负价值的综合权衡；不同产出质量层次与成本的适当匹配；组织或个人行为的客观净效用值估算等等。 这些单凭感觉或历史数据来判断显然不妥，解决之道即权衡利弊、讲求效益之道，相应涉及到价值上的模糊计量问题。 “模糊会计”实际上是分析和处理事物价值上 模糊性 现象的一种理论和方法，要求对于币值上不明晰的现象及行为后果通过相关数据信息的集合、分解、推算等，分析估算价值得失、从而在效益上相对定值。 其计算有特定对象和目标，但往往难以精确核验，目的在于权衡客观利弊并指导管理。 比方说，要了解某不适当行为对社会形成的负面影响额度，就需要在抽样调查基础上综合判断、估计各种直接和间接损失或损害，并为明确相关人员责任提供币值依据。 模糊会计理论的形成基于模糊理论和行为“价值最大化”目标的结合。 值得注意的是，这里的价值绝非财务 会计所记录的价格收付，而是客观上的获益额，更通俗地说要在价格收益或者说利润基础上进行加减。 因此其立足点往往不在于表面的得失，而是深层次的利害权衡，含从长远、从社会角度进行的计量。 例如需要从企业创造净收益中扣减的产出负价值可能包含：产品或商品在价值交换中由于欺骗或垄断价格等形成的不等价的超值收人；产品因劣质对消费者身心危害造成的受损值；企业产出行为对生产者、周围居民身体或社会生态环境的恶劣影响等等。 通过模糊计量的方法可发现收益与价值的差异，并为调整不适当所得、制约各种负值行为及社会的公平公正提供量化的依据。 对于模糊会计的理解应明确的是：模糊并非数据或结论的不可知，而是指数据形成来源的泛泛或不明晰，需通过调查分析获取信息，并将许多非货币性数据或现象转化为币值量度，以比较、权衡利弊和指导组织及个人的行为。 尽管计量得出的结论可能与最优、最宜及精准等存在着差异，但差异是可控的。 现代社会里，由于经济活动的复杂，人们生活色彩的多元化，运用非精确计量进行管理和决策的地方很多。 例如现代会计中的行为会计、社会责任会计、人力资源会计以及战略管理会计、环境会计等等均需运用到模糊会计的思维，其应用相应十分广泛。 二、 模糊会计在企业 中的应用 从企业角度来看，市场经济条件下人们普遍重视货币上的得失，然而其思维只是停留在账面上的收支盈亏是不够的。 理论上客户和消费者利益、社会责任以及企业自身的长远利益均属应予考虑之列，管理者和普通职工个人收益亦应依行为价值来科学认定，而这些要求如果没有可操作的客观价值计量原理及方法的指导，就很可能只是纸上谈兵。 具体来说，企业需要应用到模糊计量的有：。 成本监控是会计的任务之一，但绝对地谈控制成本很明显是错误或片面的。 成本控制必须与产出结合才有意义，包括不同层次的质量其成本耗费的差别分析。 虽然我们知道质量与成本成正比，具体耗费的合理比例数据却要在质量分层的基础上分析计算。 在质量成本关系的数学模型中，许多数据并不是明晰的；尤其是把不同质量下产出的社会效用考虑进来后，一些价值链复杂、产出附加值差异大的产品，要明确功能、效用及与成本、价值的关系，确认其合理成本常常并非易事，判断、推理、估算必不可少。 以往许多教材将“利润最大化”作为企业追求的目标，这其实是一种观念上的误导，并给中国社会为赚钱不择手段现象的泛滥提供了理论支撑。 但修正只讲利润、不讲质量、不讲价值的观念就需要从人类理性角度客观计 量得失，就需要运用模糊会计思维。 例如设计选择 11 一套产出方案需要考虑的因素可列表如下： 项目方案 功能值或质量层次 适宜的成本 产出 价格 可能的利润 可能的社会附加值或受损额 综合评分（投入产出均衡分析） 方案 A 方案 B 方案 C 方 案 单 项排序 尽管任何企业都必须讲求利润，但单一的思维极易走向片面。 作为政府部门则应从政策、资金等方面鼓励和支持对社会长远利益有利的行为，打击“唯利是图”特别是带来严重社会负面价值的行为，而这一切都基于客观 价值的估算和计量之上。 组织和个人行为均可能对社会、对人们生存与生活产生正面或方面的影响，也即形成正负价值，这种计量并非易事。 譬如故意作弊和失误其负价值差异很大，要求运用到估量、推算；当行为导致利弊两方面的后果、或者效用产生由多人共同努力形成时，其行为价值差异的具体分析也涉及价值上的综合、分解等方法，即模糊会计问题。 同理，独创的价值比“踩着别人肩膀”的成果其价值量至少要高出若干倍。 不了解价值本质就可能导致管理或决策失误，或者在用人上、薪酬方面等埋没表面不起眼的“钻石”人才的价值而高 抬外表华丽的“玻璃”。 在环境会计中也常常涉及到模糊数据的处理。 假如一个有利润的企业，产出行为中存在严重的社会环境污染或对职工健康的损害，影响数据可从其直接损失、间接损害、潜在危害等负价值表现入手，模糊集合确认并用币值量化。 假定企业年创利润 100 万元，而生态环境等年损害值估计超出 100 万，则该企业产出效益为负，实际上没有生存价值。 企业若要存活，就必须预估治理费用及治理后的产出效用值，后者仍属模糊计量的内容。 具体分析从。