公允价值计量属性的相关问题研究毕业论文(编辑修改稿)

公允价值计量属性的相关问题研究毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

所计量项目是否直接有市场价格。 市价法 项目类似法 结束 用市场价格计量 结束 期望现金流量法 结 束 结束 符合公允价值交易条件的交易是否已经发生。 估计公允价值 涉及资产和负债是否存在市场价格信息。 涉及到资产或者负债有合同约定的现金流吗。 期权定价法或其他方法 结束 开始 是 是 是 否 长春科技学院 毕业论文 第 5 页 共 17 页 依据上述三个层次，我们将确定公允价值的具体方法依次定义为：市价法、类似项目法和估价技术法。 下面将逐一讨论这几种计量方法。 从 表 可以看出，在缺乏公开、有效的市场价格的情况下，都要用到主观判断和专业估计。 参照与被计量对象 相同或者相似资产或负债的近期交易价格，来确定被计量对象公允价值的方法是市价法。 由于这种方法是以经过实践检验的实际价格为依据，因此通常被认为是公允价值获取的最为直接和最具说服力的方法之一。 如果需计量的资产或负债本身没有活跃市场的公开标价，或即使有但可靠程度不高，而与之类似的资产或负债却有公开市场标价，应优先采用市价法估计公允价值。 市场价格，不论其来源如何，都被认为是对资产和负债公允价值最好的反映口应用市价法应注意以下几点： (1)所采用的市场价格最好应当是活跃市场中的交易价格。 (2)应采用相同项目，最近的 市场价格作为该项目的市场价格。 因此，最好是计量当日的市场报价。 如找不到计量日的市场价格时，可以采用稍微提前的市场价格，但是计量日与市价之间由于时间的流逝和市场条件的变化。 7 而对公允价值产生影响时，应当可以加以估计。 (3)并非只要存在市场价格，该价格就一定是计量项目的公允价值，应避免市场价格出现失灵的情况。 如处于破产清算的企业，被法院强制拍卖的资产；发生的关联方企业之间显失公允的交易价格；交易一方存在恶意的欺诈，信息不对称状态下的非公正的交易价格。 因此，对于实物资产而言，即使我们能够获得活跃市场上的现时价 格，也必须根据实际情况做出适当的调整，以调整后的市场价格作为该资产的公允价值。 在找不到所计量项目的市场价格的情况下，通过类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的方法称作类似项目法。 应用类似项目法时，最关键的就是类似项目的确定。 所谓的类似项目必须是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目。 因为，具有相似的现金流量形式的两个项目，对于经济状况变化的反应也是相似的。 通常研究两个项目是否相似的具体步骤如下： (1)确定所要计量的项目的期望现金流量。 (2)选定另外一个初步认为具有相似特征的 资产或负债。 (3)比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的。 (4)评价在一个项目中影响其价值的因素是否在另一个项目中同样全部得到了反应，比方说，不同的风险水平。 如果存在这样的未被反映的因素，应确认该因素的影响能否被合理剔除。 如果不可能被合理剔除，则这两个项目不是相似项目。 (5)判断两个项目的长春科技学院 毕业论文 第 6 页 共 17 页 现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。 如果不是，则它们不是相似项目。 在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后，还应该参照市价法应用所应注意的问题对类似项目的市场价格做出判断。 估计公允价值的 方法有市价法、传统的现值法、期望现金流量法、期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型和基本分析等。 当一项资产或负债不存在市场价格信息时，可以通过期望现金流量法来确定资产或负债的公允价值。 期权定价方法中的期权定价模定价模型则可以用来确定衍生金融工具的公允价值，本文主要讨论期望现金流量法和期权定价方法。 （三）公允价值计量的 应用条件 分析 新会计准则《基本准则》中阐明：公允价值引入新会计准则的过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值运用的三个层次：第一，资产和负债存在活跃市 场的，活跃市场有报价的应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿交易的各方进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件，应当采用估值技术等确定公允价值。 国际财务报告准则中公允价值运用的三个层次是公允价值运用的外部条件，那么是不是只要具备这些外部条件资产计量就必须应用公允价值计量呢。 公允价值的实质是市场价值，公允计量最主要是强调了对资产价值的客观反映。 资产（负债） 的账面价值与其市场价值的脱离程度决定了公允价值应用的必要程度，公允价值计量所产生的未实现收益（损失）是资产成本与价值脱离的外在量化表现。 只要存在未实现收益（损失）就有应用公允价值的必要，应用公允价值的必要性有多大， 就要看偏离程度，即公允价值计量所产生的未实现收益（损失）的大小， 换句话说未实现收益（损失）越大，公允计量就越有用。 首先， 会计目标的转变要求采用公允价值。 会计目标存在两种不同的观点：受托责任观与决策有用观。 在受托责任观下，提供会计信息的目的主要是向资源的所有者报告经营者责任的履行情况为了防止经营者 随意操纵业绩，会计信息必须是可靠的，因此也就决定了在受托责任观下应以历史成本为主要计量属性。 而决策有用观要求会计信息应满足广人会计信息使用者进行决策的需要，提供的会长春科技学院 毕业论文 第 7 页 共 17 页 计信息应围绕决策者进行，其所要求提供的信息不仅仅是过去的，还包括现在的和将来的，因为决策总是面向未来的，他更强调信息的相关性。 在我国目前的经济环境下，我国财务会计的目标应由受托责任观向决策有用观转变。 其次， 会计的国际化大趋势要求采用公允价值。 一直以来，许多反倾销案件的发起国指责我国企业没有依据国际通行的会计准则做账，其中是否以公允价值计量也是他 们攻击的目标，并以此为借口对我国涉案企业征收高额反倾销税，这种借口甚至影响到对反倾销案件的判决。 2020 年 2 月，我国的新会计准则颁布了，这种借口也不复存在了，公允价值计量也纳入了新会计准则当中。 最后， 物价变动的现实，向历史成本提出挑战。 通货膨胀时期货币币值剧烈变动，使各个时期的以历史成本表现的货币购买力失去了可比性。 不同购买力的货币数额相加，就如同将不同国别的货币相加一样， 1 法郎加 2 马克并不等于 3法郎或 3 马克，在通货膨胀时，如果现按历史成本原则编制企业会计报表，势必影响会计报表的相关性、真实性、客观性。 综上所述，公允计量的应用应该具备两个条件：其一，资产或负债要存在活跃市场或相似的市场，这是公允价值运用的外部环境要求。 其二，资产或负债的账面价值与市场价值脱离，即公允价值计量所产生的未实现收益（损失）的大小从根本上决定了公允价值运用的必要性。 只要存在未实现收益（损失）就有应用公允价值的必要，这是公允价值自身的内在要求。 资产活跃市场的存在只是公允价值运用的外在环境。 二 、 公允价值 在我国会计准则中的 应用现状 我们从 2020 年 2 月发布的新准则体系可以看出，一个显著的特点是扩大了公允价值的使用范围。 现行准则对于公允价值的应用较为谨慎，与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分的考虑了我国的国情，作了谨慎的改进。 （一） 公允价值在金融工具会计准则中的应用 随着各种金融工具及衍生金融工具的推出，使其在金融企业会计计量相关问题研究作用日益重要，如何初始确认和计量、后续计量和期末估价及减值等问题都不可回避。 另外，随着我国汇率和利率的市场化改革，汇率和利率会在一定幅度内自由波动。 金融企业迫 切要求通过各种金融工具及衍生金融工具规避风险，套期保值就成了理想的选择。 鉴于此，新准则发布了四项与金融工具有关的准则，分别是企业会计准则第22 号《金融工具确认和计量》、号《金融资产转移》、 24 号《套期保值》、 37 号长春科技学院 毕业论文 第 8 页 共 17 页 《金融工具列报》。 众所周知，金融工具的主要目的是获利和转移风险，然而金融工具业务长期不列入资产负债表内反映，难以为投资者提供更为相关的上市公司的决策信息，导致投资者抵御金融市场风险的能力大大降低了。 在新准则出台之前，金融工具仅在表外披露。 在通常状态下，有关交易频繁且金额巨大的金融工具交易信息是非常重要的，所以为了适应高风险环境下投资者的决策需要，金融工具应纳入会计核算范畴。 随着我国金融创新速度的进一步加快，用公允价值作为金融工具的计量属性，有利于把金融工具从表外移入表内核算并在报表附注中对外披露。 《第37 号一金融工具列报》第十六条规定：企业应当披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 由此可知，这种做法迫使企业提高其资产管理水平和风险控制水平，使财务报表的使用者对企业的真实财务状况有更好的理解，以便做出正确的决策。 （二） 公允价值在非货币性交易会计准则中的应用 企业会计准则第 7 号《非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 如果上述两个条件不能同时满足，则仍以换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。 新准则还规定在确定是否具有商业实质时企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵 收益的行为。 修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账的基础。 如果没有活跃的市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价也可视为公允价值。 非货币性资产交换运用了公允价值计量，由此产生的结果是，这一交换将产生利润。 而此前采用的账面价值计算法基本不产生利润。 据有关机构以2020 年上市公司非货币性交易 340 亿元的规模测算，上市公司 2020 年因新准则增加的收益约为 75 亿元。 （三） 公允价值在债务重组会计准则中的应用 企业会计准则第 12 号《债务重组》规定，对于实物抵债业务引入公允价值作为计量属 性。 并详细规定了可能产生损益 (主要为利润 )的债务重组的四种情况。 按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高其每股收益水平。 据有关机构长春科技学院 毕业论文 第 9 页 共 17 页 测算，因这一规定， 2020 年上市公司可增加收益约为 63 亿元。 新的会计准则关于债务重组的规定，基本回到了我国 1998 年时的情形，与美国现在的相关规定大致相同。 上市公司可能因此获得巨额利润。 对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组意味着，一旦债权人让步，上市公司获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。 对沪深股市无 力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。 （四） 公允价值在投资性房地产会计准则中的应用 为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，财政部在新准则中单独发布了企业会计准则第 3 号《投资性房地产》。 新准则规定，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间选择。 与国际会计准则相比，新准则增加了对于投资性房地产采用公允价值模式严格的前提条件。 只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计 量。 也就是必须同时满足以下两个条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。 这一要求已排除采用其他估值技术确定其公允价值的可能。 由于其他估值技术通常含有较多假设，与参照活跃的市场交易价格相比，带有较大的主观性，易产生争议。 因此，这样规定可以在一定程度上确保采用公允价值模式的可靠性。 三 、 公允价值在我国应用中遇到的问题 （一） 公允价值往往成为管理层操纵利润的工具 目前我国许多要素市场和产品市场都不发达，中介机构的。