会计分录编制方法的探讨本科毕业论文(编辑修改稿)

会计分录编制方法的探讨本科毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

分类账 的一种账务处理程序。 汇总记账凭证 账务处理程序 是指， 根据原始凭证或 汇总原始凭证 编制记账凭内蒙古工业大学本科毕业论文 6 证，定期根据记账凭证分类编制 汇总收款凭证 、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 科目汇总表账务处理程序又 被 称 为 记账凭证汇总表账务处理程序， 是指 根据记账凭证定期 编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 以上三种账务处理程序第二条无一例外的 是： “ 根据原始凭证或汇总原始凭证 ， 编制记账凭证 ”。 会计分录是记账凭证的核心，记账凭证是会计分录的载体。 因此， 正确编制 会计分录毫无疑问的 成为 账务处理的基础。 若会计分录正确则账务处理正确，若会计分录错误则账务处理错误。 可谓“成也分录，败也分录”。 正确编制会计分录的 现实 意义 最近 ，中国会计视野网站与 ACCA 合 作，针对会计人工作压力现状在全国范围内 发起了一次调查。 结果显示， 企业 会计人员感到压力明显以上程度的占85%。 会计人员面临的压力 来自 诸多方面 ，包括 ：领导方面的压力 、 单位职工方面的压力 、知识更新的压力、 业务多 元 化的压力、 税务审计等部门的压力 等等。 其中，最重要的压力来自于知识的更新与业务的多 元 化。 会计信息的基础是记账凭证，记账凭证的核心是会计分录。 因此，编制会计分录自然成为会计部门的一项基本工作，也是会计人员的一项基本技能。 然而，知识的更新与业务的多元化使得这一基本工作变得更具挑战。 在实际编制会计分录中，企业会计人员往往存在着“两难”问题，即：确定账户名称难、确定记账方向难。 账户名称、记账方向是会计分录三大要素中最重要的两大要素。 “两难”问题严重影响了会计分录的正确性，威胁了会计信息的可靠性。 因此，正 确编制会计分录对减轻会计人员心理压力、解决“两难”问题、保证企业会计信息质量，有着至关重要的现实意义。 内蒙古工业大学本科毕业论文 7 第 三 章 会计分录编制 方法的探讨 本文将介绍五 种 会计分录的编制方法，依次为：增减法、湮灭法、 对比法、替代 法 和针对法。 每种方法将搭配一 个 例题 作为诠释。 增减法 增减法的定义 增减法是指 通过分析经济业务导致会计主体资产、负债或所有者权益 等要素的增减变化 来编制会计分录。 增减法的运用步骤 运用增减法 ， 首先要分清会计主体，明白 资产、负债或权益属于该主体，还是对方。 这是前提。 其 次， 分析经济业务导致哪些资产、负债或权益 发生 增减变化。 这是关键。 最后 ， 根据资产、负债或权益的增减 变化 将其 记入相应的借贷方 科目。 这是保证。 增减法的特点 增减法应用范围非常广泛 ， 几乎适用于所有经济业务的处理。 但是由于会计主体发生的经济业务不同，影响的资产、负债或权益 等要素 种类不同，其增减变化也不同，因此该方法 比 较 灵活、难以 掌握。 这就需要一定的知识积累 和沉淀 ，见到某项经济业务后便可对其涉及的资产、负债或权益 了然于胸。 下面举例 说明。 增减法的实际运用 例题 ： 同一控制下的吸收 合并 2020 年 5 月 20 日，为了扩大企业规模、增加市场份额，甲公司董事会决定内蒙古工业大学本科毕业论文 8 收购同行业、 同一 集团内部的乙公司。 甲公司 向乙公司的股东 （集团母公司） 定向增发 1000 万股普通股（每股面值 1 元）对乙公司进行合并。 合并于当日完成，甲公司取得了乙公司 100%的股权，形成吸收合并，乙公司的法人资格 随即 被注销。 在企业合并前， 2020 年 5 月 20 日，合并双方的资产、负债情况如下： 表 31 资产负债表简表 甲公司 乙公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 银行存款 1725 180 180 应收账款 1200 800 800 库存商品 2480 102 180 持有至到期投资 2020 860 1520 固定资产 2800 1200 2200 无形资产 1800 200 600 商誉 0 0 0 资产总计 12020 3342 5480 负 债和所有 者权益： 长期借款 1000 900 900 应付账款 1500 120 120 其他 应付款 150 120 120 负债合计 2650 1140 1140 股本 3000 1000 资本公积 2020 600 盈余公积 2020 200 未分配利润 2355 402 所有者权益 9355 2202 4340 负债和所有者权益总计 12020 3342 要求：编制甲公司的相关会计分录。 分析如下： 首先，确定该经济业务的会计主体。 题目要求编制甲公司的会计分录，毫无疑问， 会计主体为甲公司。 其次，确定该经济业务导致哪些资产、负债或权益 发生 增减变化。 根据题目条件 可知，该企业合并为同一控制下的吸收合并。 同一控制下企业合并应当 以账面价值为计量基础，而吸收合并则是指，乙公司的资产、负债全部变 为甲公司拥有 ，乙公司不再作为独立法人存在。 因此，乙公司的资产全部为甲公司资产的增加，乙公司的负债也全部为甲公司负债的增加。 那么乙公司的所有内蒙古工业大学本科毕业论文 9 者权益是不是也全部为甲公司所有者权益的增加呢。 当然不是。 在这里就需要区分会计主体了。 乙公司的所有者权益属于乙公司与其投资者的事项，和甲公司无关。 甲公司所有者权益的增加应该是 1000 万股普通股 发行导致的股本的增加，以及根据借贷方相等而倒挤出的资本公积的增加。 最后 ，将甲公司从乙公司处取得的资产记入借方，负债记入贷方。 甲公司发行普通股导致的所有者权益增加记入贷方。 因此，甲公 司的会计分录编制如下： 借：银行存款 180 应收账款 800 库存商品 102 持有至到期投资 860 固定资产 1200 无形资产 200 贷：长期借款 900 应付账款 120 其他应付款 120 股本 1000 资本公积 1202 湮灭法 湮灭法的定义 湮灭是物理学概念，指物质和 它的反物质相遇时，会发生完全的物质 能量转换， 物质消失、能量产生 ，此一过程即为湮灭 (英文： annihilation)， 又称互毁、相消、对消灭。 湮灭法是指通过会计科目借贷双方相互冲 平 来编制会计分录。 湮灭法是建立在这样一种事实，即：经济业务的核心会计科目随着业务的发生而产生，随着业务的终结而灭失。 会计科目的产生与灭失，就像正物质与反物质一样， 一借一贷，一增一减， 互毁、相消。 内蒙古工业大学本科毕业论文 10 湮灭法的运用步骤 运用湮灭法，首先 要 明确 经济业务从发生到终结围绕的核心内容 ，从而确定核心会计分录。 这是前提。 其次， 要正确编制经济业务发生阶段的会计分录。 这是关键。 最后 ， 要确保经济业务的核心会计科目 全部湮灭 、冲平。 这是保证。 湮灭 法的特点 湮灭法应 用范围非常广泛， 尤其适用于 经济业务的终结阶段会计分录的编制。 之所以强调适用于终结阶段是因为， 发 生阶段的会计分录已经编制，可以利用湮灭原理来编制终结阶段会计分录。 而且 一般情况下终结阶段会计分录涉及的会计科目较多，往往分不 清楚究竟包含 哪一会计科目， 从而造成 编制难度较大。 运用 湮灭法可以很好的解决这一问题。 但是 ，由于 湮灭法严重依赖发生阶段的会计分录， 因此， 需要确保涉及核心会计科目的分录都编制正确， 否则 一步 错 则步步错，可谓一招 不慎满盘皆输。 下面举例说明。 湮灭法的实际运用 例题 ：公允价值模 式计量的投资性房地产 甲公司 所在地有活跃的房地产交易市场，能够从该市场上取得各类房地产的市场价格及相关信息。 因此，甲公司 对投资性房地产采用公允价值模式计量。 当地营业税税率为 5%。 甲公司有关资料如下 ： 2020 年 11 月 25 日，甲公司与乙公司签订合同，合同规定将其自用的一栋办公楼出租给乙公司，租期为 3 年，年租金为 1000 万元，每年年初收取。 2020年 1 月 1 日为租赁期开始日， 2020 年 12 月 31 日 合同到期。 2020 年 1 月 1 日该办公楼的公允价值为 30000 万元，账面原值为 20200 万元，已计提累计折旧 10000万元 ，未计提资产减值准备。 (1)2020 年 1 月 1 日转换日转换房地产。 借：投资性。