记帐士考试会计辅导(编辑修改稿)

记帐士考试会计辅导(编辑修改稿)内容摘要：

壹 . 重點整理 永續盤存制下 存貨  現金 （ 或應付帳款 ）  定期盤存制下 進貨  現金 （ 或應付帳款 ）  永續盤存制下 現金  銷貨  銷貨成本  存貨  定期盤存制下 現金  銷貨 （ 無銷貨成本記錄 ）  記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 (3)期末調整 壹 . 重點整理 永續盤存制下 （ 若無盤損或盤盈 ， 則無銷貨成本及存貨之調整分錄 ） 定期盤存制下 銷貨成本  存貨 （ 期初 ）  進貨 存貨 （ 期末 ）  銷貨成本  記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 4. 就報表內容言： (1)詴算表：定期盤存制之詴算表 ， 除期初尚無進 貨及銷貨之情形下 ， 或期末經調整者外 ， 其所 列之存貨 ， 並非製表日之實際存貨。 而永續盤 存制下之詴算表 ， 其所列之存貨即製表日之實 存額 ， 其所列之銷貨成本亦係製表日已銷售貨 品之成本。 (2)損益表：定期盤存制之損益表 ， 對於銷貨成本 部分 ， 必頇加以詳細列算；並以期末存貨額為 推算銷貨成本之要件。 永續盤存制之損益表 ， 其銷貨成本數額 ， 係依帳載數額抄列 ， 故在表 內無計算 之表示；至於期末存貨 ， 亦僅列於 資產負債表內 ， 損益表中無任何存貨之列示。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 5. 就計價方法言： (1)定期盤存制係以實際清查貨物數量為基礎 ， 再 選 用適當之成本流動假設 ， 並按成本與淨變現 價值孰低法計算。 永續盤存制之存貨計價 ， 應 選用適當之成本流動假設 ， 以帳載之成本為基 礎 ， 期終時再採用成本與淨變現價值孰低法。 (2)實地盤存制 ， 先決定存貨額 ， 再決定銷貨成 本；而永續盤存制先決定銷貨成本 ， 再決定存 貨 額。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 6. 適用情形： 實地盤存制 ， 適用於單價較低 、 交易數量多之商 品 ， 而永續盤存制適用於單價較高 ， 交易次數少 之商品。 7. 內部控制 實地盤存制若有偷漏損耗 ， 無法知悉；而永續盤 存制 ， 因頇定期實地盤點 ， 故可發現偷漏損耗 ， 更可防止存貨過多或不足。 壹 . 重點整理  亦有採修正永續盤存制者，指平常帳務與定期盤存制同，只對存貨數量進出另作備忘，待期末再一併調整盤損及銷貨成本。 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 (七 ) 成本流動假設 1. 個別認定法 （ Specific Identification Mothod） 是指某件貨品出售時 ， 以其實際購進之價格 ， 作 為銷貨成本；尚未出售之存貨 ， 亦個別按實際購 入成本計價 ， 故成本之流動與商品之流動完全配 合。 此法僅適用於不可替換之項目及依專案計畫 生產 （ 或購買 ） ， 且能區隔之產品或勞務。 兩種 盤存制度均可採用。 我國稅法所稱之實際成本法 即指此法。 壹 . 重點整理  缺點： ( 1 ) 予管理當局操縱損益之機會。 ( 2 ) 處理成本過高，無法適用各行業。 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 2. 平均法 （ Average Method） ：又可再細分為 (1)加權平均法：適用於實地盤存制 (2)移動加權平均法：適用於永續盤存制 ， 於每次 進貨時即應重新計算加權平均單價。 壹 . 重點整理 其平均單位成本   全 年度 可售 商 品總成 本可售 商 品總量 期末存貨成本  平均單位成本  期末存貨數量 其平均單位成本   未 售 商 品總額未 售 商 品總量  優點： 由於每次進貨皆計算平均單價，故其期末存貨較加權平均法更接近市價。 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 3. 先進先出法 （ FIFD） 係假定先購入之貨品先賣出 ， 期末存貨均為較後 購入者。 在此法下 ， 不論是採永續盤存制或定期 盤存制 ， 所得之期末存貨成本及銷貨成本結果均 相同。 壹 . 重點整理  優點： 存貨價值與市價較接近。  缺點： 以早期之成本與目前之收入配合，在物價上漲之情形下，易造成虛盈實虧、虛盈實稅之情形，且若將此虛有盈餘發放股利，將侵蝕企業資本。 （原先所適用之後進先出法，目前財務會計準則公報第十號已予以廢除） 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 先進先出法與平均法之比較： 壹 . 重點整理 先進先出法 平均法 所得衡量 以較 早期 進貨之 存貨成本與目前收入配合 以平均 存貨成本與目前收入配合 租稅後果 若 物價上漲，期末存貨價 值 較高，銷貨成本較低，導致當期淨利增加，不利節稅 物價上漲時，期末 存貨評價較低，銷貨成本較高， 故較 先進先出法具有省稅之效果 資產評價 期末存貨 價值 較接近資產負債表日之重置成本， 故資產 評價較 具攸關性 以 平均 成本評價期末存貨，與資產負債表日之重置成本有 差異，物價上漲時，期末存貨評價 較 先進先出法低 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 四 、 寄承銷之會計處理 1. 寄銷銷貨收入 於商品實際出售予承銷人以外之買者時方予認列。 2. 承銷人之會計處理 壹 . 重點整理 與一般銷貨分開 與一般銷貨不分開 ( 1 ) 收到承銷品 僅作備忘 同左 ( 2 ) 墊付各種費用時 承銷帳戶 同左 適當帳戶 ( 3 ) 承銷品出售 適當帳戶 適當帳戶 承銷帳戶 銷貨收入 銷貨成本 承銷帳戶 ( 4 ) 取得佣金時 承銷帳戶 * 銷貨收入與銷貨成本之 差額即為佣金收入 佣金收入 ( 5 ) 結清帳戶時 承銷帳戶 同左 適當帳戶 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 3. 寄銷人之會計處理 寄銷品在運交給承銷人時 ， 寄銷人一般多頇設置 寄銷帳戶 ， 以備記載。 但寄銷帳戶在總分類帳內 應按各批寄銷品分別設立 ， 而非按各承銷人設 置 ， 同時寄銷品帳戶不得與應收帳款混在一起 ， 因為前者屬存貨性質 ， 而非應收帳款。 壹 . 重點整理 記帳士考詴會計輔導 講師：游美 朝陽科技大學 會計系 茲將寄銷品全部出售時之會計處理彙總如下： 壹 . 重點整理 各種狀況 與一般損益分開列帳 與一般損益不分開列帳 永續盤存 定期盤存 永續盤存 定期盤存 1. 運出寄銷品 寄銷品 寄銷品 寄銷品 寄銷品 存貨 運出寄銷品 存貨 運出寄銷品 2. 分攤屬於寄銷 品成本之各項 費用（原已借 記各費用） 寄銷品 同左   各項費用 3. 支付包裝、加工。