若干企业会计准则讲解(编辑修改稿)

若干企业会计准则讲解(编辑修改稿)内容摘要：

用等 105000 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 105000 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 112020 贷：银行存款 112020 42 二、股份支付的处理 （三）可行权日及之后 1． 权益结算的股份支付 ：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。 2． 现金结算的股份支付 ：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。 43 例 1：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续） 沿用例 1资料， 20 6年 12月 31日（第五年末），155名管理人员全部行权， A公司股票面值为每股 1元，管理人员以每股 4元购买。 会计处理： 20 6年 12月 31日 借：银行存款 62020 资本公积 —— 其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积 —— 资本溢价 279000 44 例 2：附服务年限条件的 现金结算股份支付（续） 沿用例 2资料 ， 20 5年 12月 31日 （ 第四年末 ） ， 有 50人行使了股票增值权。 20 6年 12月 31日 （ 第五年末 ） ， 剩余 35人全部行使了股票增值权 （ 1） 20 5年 12月 31日 借： 公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 20500 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 100000 贷：银行存款 100000 （ 2） 20 6年 12月 31日 借： 公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 14000 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 87500 贷：银行存款 87500 45 三、 企业 回购股票进行职工期权 激励 的处理 《 公司法 》 143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。 （一）按照公司法规定预留未分配利润 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。 （二）回购股份 按照回购股份的全部支出，借记 ‚ 库存股 ‛科目，贷记 ‚ 银行存款 ‛ 科目。 46 三、 企业 回购股票进行职工期权 激励 的处理 （三）确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记 ‚ 资本公积 —— 其他资本公积 ‛ 科目。 （四）职工行权 按照企业收到的股票价款，借记 ‚ 银行存款 ‛ 等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记 ‚ 资本公积 —— 其他资本公积 ‛ 科目，按回购的库存股成本，贷记 ‚ 库存股 ‛ 科目，按照上述借贷方差额贷记 ‚ 资本公积 —— 资本溢价 ‛ 科目。 47 四、主要规定小结 ，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求 ，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值） ，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益 48 企业会计准则 —— 非货币性资产交换 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换的会计处理 与现行规定的主要区别 49 一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换  不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价） 50 一、非货币性资产交换概述 （二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 )的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例  低于 25%，视为非货币性资产交换，适用本准则  高于 25%（含 25%），适用 《 企业会计准则第 14号 ——收入 》 等相关准则。 51 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础：  公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量  账面价值 (换出资产 ) 上述两个条件均不符合 52 二、非货币性资产交换的计量 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： （ 1）风险、金额相同，时间不同 （ 2）时间、金额相同，风险不同 （ 3）风险、时间相同，金额不同 （ 4）风险、时间和金额均不同 示例 1:位于市区与郊区的两幢大楼 ,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗。 53 二、非货币性资产交换的计量 (一 )商业实质的判断 ，且其差额与公允价值相比是重大的  从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的 ‚ 企业特定价值 ‛ 不同  预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 54 二、非货币性资产交换的计量 （二）公允价值的可靠计量 ，表明资产的公允价值能够可靠计量  以市场价格为基础确定资产的公允价值 ，表明资产的公允价值能够可靠计量  以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值 55 二、非货币性资产交换的计量 (二 )公允价值的可靠计量  采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者  在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 —— 视为公允价值能够可靠计量 参照 《 金融工具确认和计量 》 等相关准则规定确定资产的公允价值 56 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下  换出资产公允价值 (除非能证明换入资产公允价值更可靠 ) +相关税费  支付补价方 ：换出资产公允价值 +补价（或换入资产公允价值） +相关税费  收到补价方 ：换入资产公允价值（或换出资产公允价值 补价） +相关税费 57 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下  换 出资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《 企业会计准则第 14号 —— 收入 》 按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。  换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。  换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 58 三、非货币性资产交换的会计处理 (二 )非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益 59 三、非货币性资产交换的会计处理 示例 2： A公司以一辆小汽车换取 B公司一辆小型中巴， A公司小汽车的账面价值为 19万元，公允价值为 16万元， B公司小型中巴账面价值为 25万元，公允价值为 20万元， A公司支付了 4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产 —— 小型中巴 20（ 16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产 —— 小汽车 19 现金 4 B公司 借：固定资产 —— 小汽车 16（ 204） 现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产 —— 小型中巴 25 60 三、非货币性资产交换。