流转税与所得税新政(编辑修改稿)

流转税与所得税新政(编辑修改稿)内容摘要：

业性收费。  思考 购房者因违约被没收定金，房产企业就该定金是否需要缴纳营业税。 购房者因迟延付款而被迫支付逾期利息，房产企业就该逾期利息是否需要缴纳营业税。 二、应税行为识别 混合、兼营、混业  案例分析 自来水公司受某房产公司委托，负责进水管线工程，工程总费用 5000万元，其中，材料费用 3000万元。 自来水供水后，又发生维修业务，维修收费总计 500万元，其中耗材约 400万元。 该自来水公司选择简易征税方法。 试析安装、自来水销售、维修三者之间的关系。 二、应税行为识别 混合、兼营、混业  法规参考 《 营业税暂行条例实施细则 》 第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。 除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。 第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 二、应税行为识别 混合、兼营、混业  法规参考 《 增值税暂行条例实施细则 》 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 二、应税行为识别 混合、兼营、混业  《 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 》 （财税“ 2020” 106号 ）附件 2 混业经营 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 二、应税行为识别 混合、兼营、混业  如何区分软件销售与软件服务。  财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税 〔 2020〕 100号） 一、 软件产品增值税政策 （一）增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。 （二）增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。 （三）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 七、对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，如果适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。 凡未分别核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。 案例简介 A公司将其名下大厦售予 B公司，总价。 其中，签约首付 40,00万元，余款 80,00万元于年底前通过按揭贷款支付。 B公司支付 40,00万元后，但按揭贷款未获银行通过。 经协商， A公司同意为 B公司先行开具总价 ，以便 B公司取得产证后按揭贷款。 B公司取得产证后，仅获取银行按揭贷款 50,00万元，并以此支付 A公司。 尚欠 A公司30,00万元。 A、 B公司经协商，同意合同总价调整为 1亿元，原 ，由 A公司向B公司新开具 1亿元发票，同时约定，该大厦 1/3楼层暂不交付 B公司，待 B公司 5年内支付余款 10,00万元后再行交付。 A公司在上述交易中的应税所得如何确定。 三、交易定性 收入确认依据  《 中华人民共和国企业所得税法实施条例 》 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。  《 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 》 （国税发 [2020]31号） 第六条 企业通过正式签订 《 房地产销售合同 》 或 《 房地产预售合同 》 所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认： （一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。 （二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。 付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 （三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款按银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。 三、交易定性 合同效力的确认 —— 合同的变更  《 中华人民共和国合同法 》 第七十七条第一款 当事人协商一致，可以变更合同。 三、交易定性 合同效力的确认 —— 登记效力  《 中华人民共和国合同法 》 第七十七条第二款 法律、行政法规规定变更合同应当办理批准、登记等手续的，依照其规定。  最高人民法院 《 关于适用＜中华人民共和国合同法＞若干问题的解释（一） 》 第九条 依照合同法第四十四条第二款的规定，法律、行政法规规定合同应当办理批准手续，或者办理批准、登记等手续才生效，在一审法庭辩论终结前当事人仍未办理批准手续的，或者仍未办理批准、登记等手续的，人民法院应当认定该合同未生效；法律、行政法规规定合同应当办理登记手续，但未规定登记后生效的，当事人未办理登记手续不影响合同的效力，合同标的物所有权及其他物权不能转移。  《 中华人民共和国城市房地产管理法 》 第六十一条第三款 房地产转让或者变更时，应当向县级以上地方人民政府房产管理部门申请房产变更登记，并凭变更后的房屋所有权证书向同级人民政府土地管理部门申请土地使用权变更登记，经同级人民政府土地管理部门核实，由同级人民政府更换或者更改土地使用权证书。 三、交易定性 —— 案例分析 物权与债权  《 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 》 （国税函 [2020]875号） 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。  《 中华人民共和国物权法 》 第十四条 不动产物权的设立、变更、转让和消灭，依照法律规定应当登记的，自记载于不动产登记簿时发生效力。 第十五条 当事人之间订立有关设立、变更、转让和消灭不动产物权的合同，除法律另有规定或者合同另有约定外，自合同成立时生效；未办理物权登记的，不影响合同效力。 三、交易定性 问题思考 —— 避税  余款 10,00万元应当何时确认收入的实现。  是否涉嫌租金抵房款。  《 中华人民共和国企业所得税实施条例 》 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。  《 营业税暂行条例实施细则 》 第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： (一 )单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； (二 )单位或者个人自己新建 (以下简称自建 )建筑物后销售，其所发生的自建行为； (三 )财政部、国家税务总局规定的其他情形。 三、交易定性  A公司与某房产公司签署办公楼买卖合同一份，已付房款 （其中 1亿元由 B公司提供融资，房产公司提供担保），缴纳契税 450万元，相关交易资料已提交房地产交易中心。 在房地产交易中心受理期间， B公司起诉 A公司及担保方房产公司清偿欠款，并申请法院查封该办公楼，由此导致 A公司无法取得产证。 后该办公楼仍按房产公司的财产被依法拍卖， B公司竞得，各方债务终结。 A公司鉴于该办公楼已由房产公司过户至 B公司， A公司自身从未取得该办公楼的产权证，遂向税务部门申请退还契税。 税务部门认为该办公楼已属于 A公司偿付 B公司的债务，不予退税。  如何解释先税后证。  如何解释纳税义务发生时间。 三、交易定性 —— 案例思考（一）  2020年 9月 5日 ， 徐州市民孙某购买了煤港路开发的一套住房 ， 并与开发商签订了商品房买卖合同。  2020年 8月 ， 该房产竣工验收。  2020年 11月 14日 ， 开发公司给孙某开具了有地方税务局监制章的房屋发票。  2020年 11月 19日 ， 当孙某拿着合同和发票去徐州市产权处办理权属登记时 ， 徐州市地税局第一税务分局给孙某开具了一张打印有 “ 契税 、 滞纳金 ” 的票据 ， 总计征收了孙某。  孙某认为其在拿到发票 5天后就办理了纳税 ， 不应该交纳滞纳金；而地税局工作人员根据 《 中华人民共和国契税暂行条例 》 第八条 “ 契税的纳税义务发生时间 ，为纳税人签订土地 、 房屋权属转移合同的当天 ， 或者纳税人取得其他具有土地 、房屋权属转移合同性质凭证的当天 ” 之规定 ， 认为契税滞纳金是从 2020年 9月 5日开始计算 ， 孙某两年多后才交税 ， 因此累计起来已有。 三、交易定性 —— 案例思考（二）  孙某认为契税纳税义务的发生时间应该是其拿到房屋发票后，而不是房屋权属转移合同签订之日。 因为，其购买的房产是期房，其与卖方先签订的只是预售房合同并取得预售房发票，等到房屋正式交付使用时才会签订商品房买卖合同并取得正式购房发票，由于预售合同与正式合同、预售房发票与正式发票的面积、金额均有可能存在一定误差，纳税人一般会等到取得正式合同和发票后才会去办理契税申报并纳税。 而期房从其预售到正式交付，其间通常至少会有 12年的时间，甚至更长，购房人通常会等到房屋交付时，才能明确最终的面积与金额，才能办理契税申报、纳税。  孙某认为，合同签订后随时存在双方解除合同的可能、也存在自己转让他人的可能，还可能存在开发商无法完成交易、“跑路”、“烂尾楼”的可能，因此合同不能作为房屋所有权转移的标志。 但税管人员却说，徐州一直这样收的，而且收了很多年了。  无奈之下，孙某向法院提起行政诉讼，将地税局告上法庭，认为被告的征收行为违背了公开、公平、公正的社会主义法律原则，属无人性化的非法行政，侵犯了纳税人、公民的合法权益，要求法院依法撤销税务局加收滞纳金的强制行为，返还加收的滞纳金及孳息。 三、交易定性 —— 案例思考（二） 第二部分 计量争议。