学习目标：通过本章学习,掌握企业合并的动因、方式,以及(编辑修改稿)

学习目标：通过本章学习,掌握企业合并的动因、方式,以及(编辑修改稿)内容摘要：

股本 90 资本公积－股本溢价 30 注释： A企业发行的股票面值 90万 ， 换取 B公司投资资本 120万 ， 溢价 30万计入资本公积 ， 同时取得 B公司的资产 、 负债 ，还有留存收益。 A企业发行 140万股（每股面值、市价均为 1元） 换取 B企业全部股份 A做会计分录如下： 借：货币资金 70 应收账款 90 存货 70 长期投资 30 固定资产 90 资本公积－股本溢价 20 贷：短期借款 50 应付账款 60 长期借款 100 留存收益 20 股本 140 注释： A企业发行的股票面值 140万 ， 换取 B公司投资资本 120万 ， 折价 20万冲减顺序： ① 先冲减 A企业的资本公积 ② 若不足 ， 冲减 B企业的留存收益 ③ 若仍不足 ， 冲减 A企业的留存收益 A企业发行 160万股（每股面值、市价均为 1元） 换取 B企业全部股份 A做会计分录如下： 借：货币资金 70 应收账款 90 存货 70 长期投资 30 固定资产 90 资本公积－股本溢价 30 贷：短期借款 50 应付账款 60 长期借款 100 留存收益 10 股本 160 注释： A企业发行的股票面值 160万 ， 换取 B公司投资资本 120万 ， 差额 40万 ,冲实施合并企业 A的股本溢价30万 ， 其余 10万冲减被合并企业 B的留存收益。 A企业发行 190万股（每股面值、市价均为 1元） 换取 B企业全部股份 A做会计分录如下： 借：货币资金 70 应收账款 90 存货 70 长期投资 30 固定资产 90 资本公积－资本溢价 30 留存收益 20 贷：短期借款 50 应付账款 60 长期借款 100 股本 190 注释： A支付代价 190万 ， 换取B公司投资资本 120万 ， 差额 70万 ,实施合并企业 A的资本溢价30万不够冲减 ， 其余 40万先冲减被合并企业 B的留存收益 20万 ， 再冲实施合并企业 A的留存收益 20万；同时获得了 B公司的资产 、 负债。 权益结合法的特点： 合并取得的资产、负债一律按被合并企业的 账面价值 入账 不存在合并成本大于被并企业净资产的账面价值（前提条件： 换股合并，并不是购买行为） —— 不存在商誉 不论合并发生在会计年度的哪一时点，参与合并企业的 整个年 度的损益 要全部包括在合并后的企业。 不论合并发生在会计年度的哪一时点，参与合并企业的 整个年 度留存收益 均应转入合并后的企业。 合并相关费用 → 全部确认为 当期费用 会计政策不一致 → 调整一致 权益结合法的演进 美国会计原则委员会 (APB)于 1970年发布的第 16号意见书 “ 企业合并 ” ，严格规定了用权益结合法处理企业合并业务的 12个条件，只有在满足全部 12个条件时，采用权益结合法才是合适的。 2020年 6月 30日， FASB以第 141号和 142号财务会计准则（ FAS）发布了这两个准则，在 FAS141《企业合并》中， 要求所有企业合并的会计处理都采用购买法，从而废止了权益结合法。 国际会计准则委员会于 2020年发布的 《 国际财务报告准则第 3号－企业合并 》 也指出 企业合并都只采用购买法核算，权益结合法被禁止采用。 可见，在企业合并时禁止采用权益结合法已成为国际上发展的趋势。  我国 《 企业会计准则第 20号 —— 企业合并 》  同一控制下：采用权益结合法  非同一控制下：采用购买法  思考：我国为什么这么做。 第四节 购买法和权益结合法的比较 比较项目 权益结合法 购买法 会计政策调整一致 需要调整 不需要调整 基础 账面价值 公允价值 不确认 确认 包含在存续公司当年利润中 不包含在存续公司利润中 包含在以前年度比较报表中 不包含在以前年度比较报表中 合并 不合并 计入当期费用 股票登记和发行成本冲减资本公积，法律费、咨询费和佣金等其他直接费用记入购买成本 计入当期费用 计入当期费用 合并日权益结合法和购买法的主要区别 购买法与权益结合法的比较 一、购买法和权益结合法的经济影响 对合并当年的影响 （ 1）权益结合法：将被并企业 整个年度的损益 并入实 施合并企业的收益表 购买法：仅仅将 合并日后被并企业所实现的收益 纳入收益表 影响： 只要合并不是发生在年初，而且被并企业又有收益，合并当年按权益结合法处理所得的收益数总是大于购买法下的收益数。 （ 2）权益结合法：可辨认净资产按 账面价值 入账 购买法：可辨认净资产按 公允价值 入账 影响： 由于通货膨胀的影响，企业资产的现行公允价值一般 大于 其账面价值，在权益结合法下实施合并的企业，在合并之后 通过将并入资产按现行公允价值变现，便可增加合并当年的 收益。 （ 3 ）购买法下只有合并的间接费用计入当期费用，合并的直接费 用计入购买成本 权益结合法下合并的所有费用都计入当期费用。 影响： 权益结合法下，计入当期费用多，会减少合并当年的收益。 2．对合并后年度的影响 （ 1)权益结合法 不确认商誉 购买法则 确认商誉 影响： ①权益结合法下，不存在商誉，所以不用 摊销商誉，也不用计提减值准备，收益要大。 ②购买法下，要摊销商誉或作计提减值准 备，会减小收益。 （ 2） 权益结合法下，可辨认净资产按账面价值入账 购买法下，可辨认净资产按公允价值入账 影响： 在权益结合法下，若在合并以后年度将并入的资产 按较高的公允价值出售，则也会增加收益。 （ 3） 购买法下，被并企业的留存收益不并入合并企业 的留存收益 权益结合法下，被并企业的留存收益包括在实施 合并的企业 影响： 权益结合法下拥有较多的留存收益，可使企业发 放较多的股利。 （ 一）购买法的理论依据 在绝大多数企。