上市公司关联交易审计方法研究毕业论文(编辑修改稿)

上市公司关联交易审计方法研究毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

—— 关联方披露》规定，关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或 义务的行为，而不论是否收取价款。 中国证监会发行监管部公布的《股票发行审核备忘录第 14号》对重大关联方交易的界定是：发行人与其关联方达成的关联交易总额高于人民币 3000万元或高于最近经审计净资产值的 5%的关联交易。 交联方交易的类型 关联方交易的主要类型有： 购买或销售商品。 购买或销售除商品以外的其他资产。 提供或接受劳务。 担保。 提供资金（贷款或股权投资）。 租赁。 租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。 代理。 代理主要是依据合同条 款，一方可为另一方代理某些事务。 研究与开发项目的转移。 在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。 许可协议。 当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 北京理工大学珠海学院 2020届本科生毕业 论文 1 关键管理人薪酬。 企业支付给关键管理人员的报酬，也是一项主要的关联方交易。 3. 关联交易的特点及常用舞弊方法 关联交易的特点 通过以上对关联方交易的界定标准，我们可以看出关联方交易具有如下 特 点 ： 首先，关联方交易是按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方已经存在的情况下，关联各方之间的交易。 其次，资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。 在通常情况下，在资源和义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。 最后，关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。 关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，无论是否收取价款。 关联方交易是一种独特的交易形式。 关联方交易与非关联方交易相比，具有一些独特的特点，具有两面性特征。 上市公司利用关 联交易舞弊的常用方法 由于改制的不彻底性，导致上市公司和其控股企业之间存在着千丝万缕的联系。 由于一些政治或其他经济原因，常常会通过关联企业之间产品的购销业务来提高自己的销售收入或者降低自己的生产成本。 提高自己的利润率；或者通过资产重组等方式，低价购买关联企业的优质资产。 剥离自己的劣质资产。 从而达到优化自己的资源配置，提高自己的获利能力，增强自己在市场上的竞争能力。 常见的有以下几种方法： 销售舞弊 ○ 1 销售给控股股东和非控股子公司。 上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司， 因无须合并报表，因而不必以对外的销售作为最终的销售实现。 这种制造利润的手段很难持续，而且应收账款的潜在坏账损失风险较大。 ○ 2 在不同控股程度子公司问的安排销售。 在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下，上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单以达到调节利润的目的。 该手段也常被上市公司用来规避税收。 北京理工大学珠海学院 2020届本科生毕业 论文 ○ 3 上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产。 上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，一方面，该类交易无须披露 ，另一方面上市公司采购后形成固定资产，则子公司的销售可确认实现，并可确认为当期合并报表利润。 买入的固定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因此当期利润增加因素远高于因折 1日增加而导致的利润减少因素。 ○ 4 变更销售收入确认方式。 跨年度实现的销售，需要在年度间分配利润。 一般企业根据销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。 成本舞弊 ○ 1 不同成本费用项目之间的分类变化。 虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明 确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。 在销售费用和管理费用，就存在一些归类上的差异，如对销售办事处的租金及折旧支出，有的上市公司将其归入管理费用，有的将其归入销售费用。 该种归类的变化会导致费用比率的非经常性的波动。 ○ 2 变通广告费用与商标使用费。 对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用或是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销。 对于使用控股股东品牌的上市公司而言，一种情况是控股股东支付当期广告费用，而上市公司按该品牌产 品的销售额提取一定比率支付给控股股东作为商标使用费；另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。 前者高估了当期利润，后者则低估了当期利润。 ○ 3 利息费用资本化。 上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。 对于占用的资金，有的上市公司收取资金占用费，其收取的费用比率存在区别。 如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。 此外利息费用的资本化也常被用来作为降低费用和提高利 润的手段。 税收舞弊 ○ 1 所得税返还款的确认期间舞弊。 目前一部分上市公司执行地方财政返还的所得税优惠政策，对于返还的所得税款，有的上市公司采用权责发生制来确认，有的上市公司则北京理工大学珠海学院 2020届本科生毕业 论文 采用收付实现制来确认。 如确认政策有变动，采用收付实现制来确认，则不同期间的所得税返还款确认金额存在较大弹性。 ○ 2 通过内部转移价格规避增值税。 对于实行垂直一体化的上市公司，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上 游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，而且对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。 资产舞弊 ○ 1 资产溢价转让，提高当期收益。 资产转让是上市公司提高当期收益的最便捷的手段，特别是对于控股股东实力雄厚的上市公司，控股股东对其支持的主要手段便是溢价收购上市公司的不良资产，包括应收账款、存货、投资以及固定资产等，这通常是资产重组的第一步。 ○ 2 以不良实物资产对外投资。 上市公司以不良实物资产与控股股东 合资成立公司，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失。 ○ 3 调节股权投资比率。 根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率 20%以下的子公司一般采用成本法核算；对于持有股权比率 20%50%以上的子公司采用权益法核算。 采用成本法核算的子公司的收益必须在分红时才能体现为母公司的收益，而同样子公司的亏损也不会反映在当期的母公司的报表中。 而采用收益法核算的子公司的收益，一般在当期按母公司持有的股权比率确认为当期的损益。 因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般将其股权减持至 19%，以 暂时隐藏该项亏损；而对于盈利状况较好的子公司，如股权比率在 20%以下，上市公司一般会寻求提高股权比率至 20%以上。 ○ 4 折旧和摊销年限的自我 “调节”。 对于某些上市公司而言，固定资产折旧占销售收入的比重很大，因而固定资产折旧金额的变化对最终利润的影响也较大。 上市公司一般通过将折旧比率确定为一个区间，从而在每年折旧金额确定上拥有较大弹性。 上市公司在收购股权过程中会形成股权投资差额，对于溢价收购所形成的借方余额，准则要求在 10年内摊销完；对于贷方余额，一般是折价收购所形成，要求在 10年 以上期间内摊销完。 因此，上市公司在确定摊销年限上拥有调节余地。 ○ 5 控制资产减值准备的提取和冲回。 目前要求提取减值准备的资产有应收款项 （ 坏北京理工大学珠海学院 2020届本科生毕业 论文 账准备 ） 、存货 （ 存货跌价准备 ） 、长短期投资 （ 长短期投资减值准备 ） ，另外固定资产等长期资产也可按要求提取减值准备。 以上各项准备的提取在实施当年因允许追溯调整，从而给上市公司机会将各类损失在以 前 各年度体现，因而只影响到当期股东权益的年初未分配利润，而对当期利润没有太大影响。 此外在准备提取和冲回方面，上市公司有很大的自我调节余地。 企业进行舞弊 的动机分析 有动机才会行动。 进行舞弊的管理层当局也是在各种动机驱使下才铤而走险。 一般而言，通过对我国上市公司的案例分析，管理舞弊的动机可以归结为以下几个方面： 骗取外部资金，融资圈钱 根据证券法规的规定，发行股票和股票上市的公司必须连续三年盈利。 达不到这一要求的公司便通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。 同时，在发行股票时，当发行市盈率受到限制时，许多公司也为提高发行价格而进行财务包装。 上市后，当公司需要再融资时，会采用配股或增发新股的形式。 中国证监会要求上市公司净资产收益率达 到 6%，才 能配股。 为实现配股或增发新股，上市公司具有强烈的动机对利润进行操纵。 迎合市场预期，二级市场炒作 迎合市场预期，二级市场炒作。 目的是利用虚假的财务信息操纵股票市场价格。 股价的升降直接受到公司财务状况的影响。 因此，上市公司为维持股价或使股价达到预期波动水平，往往通过管理舞弊，借助不实的财务信息来操纵股价。 逃避证监会的处罚，避免戴帽 根据我国《公司法》规定，如果上市公司连续三年出现亏损，公司将被处以暂停股票上市：根据沪深两地证券交易所的《股票上市规则》，如果上市公司连续两年出现亏损或者有一年的股东 权益低于注册资本，公司将被特别处理 （ ST） ；其中最近 三 年连续亏损的公司会被冠以“ *ST”。 为了避免戴帽，逃避证监会的处罚 ， 这些“问题”公司一般都会表现出强烈的扭亏为盈的欲望，就极有可能产生舞弊的动机。 谋取以财务业绩为基础的私人报酬最大化 公司管理当局为了达成预算目标 ， 借以表现其为成功的高层管理人员，或是为了绩效奖金或年底分红等物质报酬 ， 可能会虚报财务报告。 北京理工大学珠海学院 2020届本科生毕业 论文 4. 关联方交易的两面性 以及公允的关联方交易 现实经济活动中，关联方交易具有两面性，关联方交易降低交易成本，带来企业竞争优势的同时也严重侵害了投资者的合 法权益。 关联交易的积极方面 首先，集团内部组织的交易活动可降低市场交易成本，提高经营效率。 企业集团以资本或其它经济利益为纽带，依靠控制、共同控制或施加重大影响，实现集团内部纵向的行政权力指导和资源配置。 因而发生在企业集团成员组织之间的关联方交易可以大大节约交易费用，同时企业集团可以通过内部组织之间的专业化分工协作使集团内成员的技术选择和劳动组合专门化，从而节约劳动时间，提高劳动效率，实现规模经济。 信息的不对称以及市场的不确定性，会使集团内部组织交易的比较优势格外突出。 其次，组建企业集团进行内部财 务和经营政策协调可以构筑市场竞争优势。 多个企业通过资本纽带或按照一定的协议组成企业集团后，可在政策制定中进行充分协调，在产品市场上采取一致行动，形成战略协同效应，对抗激烈的市场竞争，降低单个企业经营风险。 再次，通过内部关联方交易进行合理避税，减少企业集团整体纳税支出。 通常情况下，企业集团可以通过内部交易在国家税收允许的范围内进行收益转移，在整个集团公司经营业绩和盈余不变的情况下，可以使整个集团公司的整体税负水平下降，以达到合理避税的目的。 关联交易的消极影响 首先，关联方交易有可能侵害非关联股东、 债权人和公司整体的利益。 关联方交易往往是通过公司内部人即公司经营管理层实现的，在关联方交易中，处于控股地位的大股东往往利用表决权优势对上市公司关联方交易做出安排，其结果是给控股股东带来额外收益，但却损害了上市公司整体的利益；同时，也侵害了少数股东和债权人的利益。 这里引用香港何美欢教授关于关联方交易的一个很有代表性的例子：如 A控制 A股份有限公司 60%的股份， A与 A公司之间的交易应属于关联方交易。 在这种交易中， A可能会出于本人的利益而偏袒他本人而不是 A公司，因为在 A公司的收益中，他只占 60%的份额。 这样，对 A公 司来讲，这是一笔不利的交易，少数股东和债权人将受到损失。 其次，关联方交易也可能会进一步对证券市场构成严重危害。 证券市场的投资者是证券市场的基础，但如果证券市场成为少数人士利用关联方交易攫取利润的游戏场所，投资者将会对市场丧失信心，最终将会远离市场。 关联方交易对证券市场的另一种严重危害是北京理工大学珠海学院 2020届本科生毕业 论文 增加了关联方内部人士进行内幕交易的机会和市场操纵的手段。 关联方交易还粉饰了公司财务报表，掩盖了投资风险，影响投资者对公司前景的判断和做出 J下确的投资决策，证券市场的“三公原则”势必将受到损害而失去其存在的基础。 公允 的关联方交易 从上面的分析可以看出，关联方交易并没有合法与不合法之分，而只有公允与非公允的区别。 本文认为，公允的关联方交易至少应具备三个要素： ○ 1 交易价格必须是市场价格或是比照市场价格为基础制定的价格； ○ 2 交易的目的是致力于提升企业的核心竞争力，而非出于不良的目的，如操纵市场、转移利润或财产、粉饰报表等； ○ 3 交易的后果不能损害企业及非关联方的利益。 法律保护的是公允的关联方交易，只要交易价格公平合理并保持关联方交易信息 披露的透明度和及时性，是符合有关法律规定的。 关联方如果出于某种利益考虑而做出有失公允的关联方交易，那是法律法规所限制的。 5. 利用关联方交易进行舞弊的理论剖析 利用关联方交易进行舞弊的概述 关联方交易舞弊的动机 大量。