资产减值会计计量问题的思考(编辑修改稿)

资产减值会计计量问题的思考(编辑修改稿)内容摘要：

很大，为了使其更加符合我国的经济发展状况，应更进一步地分析资产减值应用中存在的问题，从而探索研究符合我国国情的资产减值会计准。 主要有以下几点不足： （ 1） 公允价值难以确定。 公允价值的估计建立在一系列假设的前提之 上，而我国市场发育尚不成熟，公允价值在实务中的运用存在较大的人为操作空间和如何正确运用的问题。 公允价值是否公允很难判断。 （ 2） 处置费用的确定带有主观随意性。 处置费用主要是指与资产处置有关的相关费用，具体包括搬运费、税金、法律费用，还有为使资产达到预定可使用状态所发生的直接费用等。 经过几年甚至是几十年进行资产处置时，资产的取费标准到底该怎样界定，站在现时的角度是不易进行准确预测的，企业在资产的处置费用选择标准上不可避免的会掺入自己的主观臆断，具有较强的随意性。 （ 3） 折现率难以选择。 企业会计 准则规定：当资产公允价值不能取得时，选择资产未来现金流量现值作为资产可收回金额。 （ 4） 不计提或少计提资产减值准备，虚增利润，避免亏损。 根据资产减值准则的要求，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 然而，当企业经营状况不乐观、严重影响到当期业绩、资产明显存在减值迹象时，管理层明知资产发生减值，仍以各种借口不提或少提资产减值准备，以达到高估资产、虚增利润、避免亏 损的目的。 （ 5） 多提资产减值进行利润平滑。 虽然资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 但是企业在处置资产时，将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 而资产账面价值的计算要减去累计计提的资产减值准备，减值准备计提越多，账面价值越小，处置收益就越大。 因此在会计实 6 务中，也有公司在明知资产没有减值的情况下，仍然计提减值准备，从而为增加该资产处置收益埋下伏笔。 （ 6） 资产减值准备信息披露不充分。 新准则规定，企业应当在财务报表附注中披露企业当期确认的减值准备的金额 以及企业减值准备累计金额数；对于发生的重大减值损失还应当说明其原因并且说明其可收回金额确定的方法。 但是大多数的上市公司并没有对其可收回金额确定的过程及折现率选择的标准、减值准备计提和转回的原因进行披露，这就使信息使用者无法真实的了解公司资产的价值，也就无法使其做出正确的经济决策。 7 3 我国上市公司资产减值应用统计分析及案例 随着企业过度盈余管理行为的越演越烈，为了遏制企业的利润操纵行为，准则对企业资产减值的计提和转回做了明确的规定。 从准则的 实际效果来看，这些的规定对于企业通过资产减值来进行利润调控起到了一定作用，但是还是有很多漏洞，比如，准则规定的不能在以后期间进行转回的是长期资产，而对于短期资产还是允许转回的；对于资产减值迹象的规定，当然企业面临的情况复杂多变，在资产准则中也不可能将所有的减值迹象都一一列举，这就需要企业结合各种情况进行综合分析，要依赖于从业人员的职业道德素质和职业专业技能，这样就会给企业在一些需要主观判断的地方进行盈余管理留下机会。 本文以华新水泥为例，反映上市公司利用资产减值进行盈余管理的问题。 华新水泥盈余管 理问题描述 华新水泥资产减值准备余额情况异常 经研究，华新水泥 2020 年的净利润相比上一年出现大幅度增长，由 6000 多万增加到 个亿，与此同时资产减值准备余额由 4000 万增加到 个亿，增长了 %，将近三倍了； 2020 年净利润出现了大幅下滑，由 个亿下降到 6000 多万，此时资产减值准备余额首次出现下滑，由 个亿降到了 1 个亿，减少了将近三分之一。 另外，我们还发现从 2020 年到 2020 年（ 2020 年除外），资 产减值准备余额与净利润的比率都超过 100%， 2020 年比率为 %， 2020 年为 %， 2020 年 %， 2020 年 %。 企业的减值准备余额竟然比净利润还要高出不少， 8 可见资产减值准备计提的特别异常。 2020 年到 2020 年，从总的资产减值准备余额来看，起伏还比较平稳，变化不 大，而且减值准备和净利润的比率也明显大幅度下降， 2020 年为 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %， 2020 年 %。 可能是受到了资产减值准备执行以及相关监管部们对企业滥用资产减值准备进行盈余 管理的管理力度加大的影响。 2020 年资产减值准备余额比上一年出现了大幅下降，减少了 %，从 2020 年开始，企业的净利润增长比率明显下降， 2020 年为 %，相比于 2020 年前的 100%左右有大幅度下滑，企业在 2020 年转回了不少减值准备有着增加 2020 年利润的嫌疑。 各项资产减值准备计提异常 2020 年的资产减值 准备出现大幅增加主要是由存货跌价准备、固定资产减值准备和长期投资减值准备增加所致，其中存货跌价准备由 2020 年的 300 多万到 1700 多万，增加了 %；固定资产减值准备由 400 多万增加到 1 亿，足足增长了 24 倍；长期投资减值准备余额从 200 多万增加到了 500 多万。 2020 年的资产减值准备余额的首次下滑主要是由固定资产减值准备、在建工程和长期减值准备等长期资产减值准备的大幅度减少导致的，其中固定资产减值准备从 1 个多亿减少到 6000 多万，下降了 %；在建工程减值准备由 50 多万一下变为 0；长期投资减值准备余额则减少到 2020 年的水平，减少了将近一半。 2020 年到 2020 年的各项资产的资产减值准备计提情况，对比流动资产和长期资产的资产减值准备的计提情况来看，存货和应收账款等短期流动资产几乎每年 都计提了减值准备，而对于固定资产和长期投资 2020 年后计提的则很少了。 由于准则 对长期资产的减值转回进行了约束，企业计提的减值准备就相应少了很多。 2020 年坏账准备和固定资产减值准备出现了大增长，坏账准备由 800 多万 增加到 1600 多万，固定资产减值准备则从 1500 多万长到 7600 多万。 华新水泥盈余管理分析 原因分析 华新水泥进行盈余管理的最主要的初衷还是平滑利润，即为了保持企业经营业 9 绩稳步上升，利用资产减值的计提和转回来进行任意调节，在经济业绩好的时候多计提写，一方面稳定股价，同时为以后经营业绩不好时转回减值准备做准备。 华新水泥的这种做法也反映了整个水泥行业的经济发展周期。 下面以固定资产减值准备的情况进行分析： 华新水泥是一家从事水泥生产和销售的公司，从 2020 年开始，正好赶上了一 个好的经济形势，我国经济出现新一轮投资热潮，尤其是固定资产投资大幅增加， 这样就促进了水泥行业的发展。 在这个大背景下，华新水泥也取得了很不错的发展。 其中，主营业务收入同比上升 117%，净利润上升 118%，每股收益上升了 114%。 在 这样大好的业绩前华新水泥对固定资产计提了 98832020 元的减值准备，既平稳股 价又为以后效益不好时做准备。 但好景不长，随着水泥行业的投资的不断增加，出 现了供过于求的状况，从而导致对 水泥的需求锐减，市场竞争激烈。 同样，这也影 响到了华新水泥的经营业绩，主营业务收入只上升了 %，利润下降了 %， 每股收益降低了 %。 在这种情况下公司为了保证公司业绩尽量不受大影响，从 而转回了 37423103 元的固定资产减值准备。 这样，之前计提的固定资产减值准备 就派上了用处。 到了 2020 年，随着行业内资源的重新整合，大企业的企业兼并重 组脚步加速，产业集中度进一步提高，水泥行业出现了恢复性增长。 主营业务收入 增长了 %，净利润上升了 %，华新水泥 计提的减值准备较少。 2020 年， 环境又发生了大的变化，我国面临自然灾害频发、金融危机冲击、奥运会影响以及 媒体价格暴涨的压力，华新水泥转回了固定资产减值准备 12428430 元。 华新水泥资产减值计提与转回对利润的影响 我们知道 2020 年实施的会计准则在资产减值准备方面做了一些规定，一方面 给企业资产减值的处理留下了一定的操纵空间，规定了资产减值准备的计提时间， 提出了资产减值迹象的判断方法和资产可收回金额的计量方法，这些很多都需要依 靠人主观的判断的；另一方面又做出了一些限制 ，比如资产减值准则。