新企业所得税法及条例解读(编辑修改稿)

新企业所得税法及条例解读(编辑修改稿)内容摘要：

国家税务总局扬州税务进修学院 劳动保护支出 企业发生的 合理 的劳动保护支出，准予扣除。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 非居民企业总机构管理费 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 公益性捐赠 • 接受捐赠单位：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体 • 捐赠资金用途：用于 《 中华人民共和国公益事业捐赠法 》规定的公益事业 • 扣除标准：不超过 年度利润总额 12％的部分，准予扣除。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 特殊否定条款 （法十条 规定不得扣除范围） • 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 • 企业所得税税款 • 税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失 • 公益性捐赠以外的捐赠支出、赞助支出 • 未经核定的准备金支出 • 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费等 • 国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 第四部分 资产的税务处理 一、资产税务处理一般 规定 二、资产的 分类 三、不同类别资产的税务 处理 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 资产税务处理一般规定 资产的计量属性  会计规定的资产计价方法有：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值  第 56条 企业的各项资产，以历史成本为 计税基础。  历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 资产的分类 固定资产、 生物资产 、无形资产、长期待摊费用、 投资资产 、存货等 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 固定资产 一、固定资产的标准 企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12个月的非货币性资产。 取消价值量的标准 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 固定资产 二、固定资产计税基础 • 外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费为计税基础； • 自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础； • 融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础， 租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 ； 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 • 盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； • 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； • 改建的固定资产 ：除两种情况外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 固定资产 三、固定资产折旧 企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的预计净残值。 企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 房屋、建筑物，为 20年； 火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为 10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年； 火车、轮船、飞机以外的运输工具，为 4年； 电子设备，为 3年。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院  固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。  由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限方法和加速折旧方法 房屋建筑物以外 未投入使用的 ；以经营租赁方式租入的；以融资租赁方式租出的；已足额提取折旧仍继续使用的；与经营活动无关的；单独估价作为固定资产入账的土地；其他。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 生产性生物资产 生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 生产性生物资产 一、生产性生物资产的计税基础 外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 生产性生物资产 二、折旧方法  按照直线法计算的折旧，准予扣除  最低折旧年限： 林木类生产性生物资产，为 10年； 畜类生产性生物资产，为 3年。  企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。 且预计净残值一经确定，不得变更 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 无形资产 一、计税基础： 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产 符合资本化条件 后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 （财企 [2020]194号） 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 无形资产 二、无形资产摊销 • 摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 • 摊销年限： 无形资产的摊销年限不得低于 10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 • 外购商誉的支出 ，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 三、下列无形资产不得计算摊销费用扣除 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的；自创商誉；与生产经营活动无关的；其他。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 长期待摊费用 • 已足额提取折旧的固定资产改建支出 • 以经营租赁方式租入固定资产的改建支出 • 固定资产大修理支出： 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50％以上； 修理后固定资产的使用年限延长 2年以上。 • 其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 投资资产 • 分类：权益性投资和债权性投资 • 计价： 以支付现金取得的投资资产，按实际支付的购买价款作为计税基础。 以非现金支付投资、交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 投资资产 • 处置： 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 存货 一、存货成本的确定： 外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为存货采购成本 自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。 生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 二、成本结转方法： 先进先出法 加权平均法 个别计价法 禁止使用后进先出法。 存货 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院 第三章 应纳税额 应纳税所得额 =收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补以前年度亏损 应纳税额＝应纳税所得额 适用税率－减免税额－允许抵免的税额 中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税。