关于银行贷款损失准备制度的调查报告(编辑修改稿)

关于银行贷款损失准备制度的调查报告(编辑修改稿)内容摘要：

（五）部分机构逻辑上存在利用贷款损失准备操纵利润的可能 实践中五级分类（五级分类决定损失准备计提，影响利润分配）是操纵或者调节利润的工具之一。 分行一级操纵利润的诱因与绩效考核机制有关。 分行在完成总行业绩要求的基础上，超额完成部分总行的业绩奖励如果不兑现，分行就会 把五级分类结果下调（虽然其总行风险部门要审定分类结果），增加损失准备，从而使营业支出增加，进而调节利润，利润埋往下年，反之反是。 这样也必然对总行利润产生影响 8，激励约束呈现一种短期化特征。 不过根据调研情况看，各银行已经注意到这个问题，有的已经较好地解决了这种激励上的扭曲 ,比如通过经济资本、 RAROC、内部资金转移定价系统（ FTP）等国际先进管理理念和方法的引入，正在摒弃以规模为主的考核，而逐步建立基于风险调整后收益的绩效考评体系和激励约束机制。 表 6 20202020年我国上市银 行资本充足率 9 单位： % 银 行 招商银行 浦发银行 民生银行 华夏银行 深发展 数据来源：各上市银行年报 （六 ）仅仅从贷款损失准备比例看，大多未充分体现周期特征，在经济周期高点可能相对少提 2020 年宏观经济形势向好，上市银行效益大幅提高。 招商银行 2020年度资产总额同比增长 %，贷款同比增长 %，税前利润同比增长 %，净利润同比增长 %。 浦东发展银行 2020 年度资产总额同比增长 %，贷款同比增长 %，税前利润同比增长 %，净利润同比增长 %。 民生银行 2020 年度资产总额同比增长 23%，贷款同比增长 43%，税前利润同比增长 47%，净利润同比增长 47%。 同时，资产质量在经济周期向上中趋于好转。 8 如果在计算资本充足率时不从资本中扣除欠提的贷款损失准备，那么由于一般准备可全额计入银行附属资本，从而提高资本充足率，银行会充分计提一般准备；而专项准备不纳入附属资本，如果计提将冲减利润以致影响核心资本的增长，那么银行可能会少计提专项准备，这样对营业利润的扣减较小，可供分配的利润较高，资本充足率也较高。 这种情况下会存在利用贷款损失准备操纵资本充足率的可能。 必须指出的是，没有审慎的资产风险分类和计提充分的贷款损失准备，人为算出来的资本充足率、账面利润是没有任何意 义的，根本不能客观反映银行的经营状况和抵御风险的能力。 9 我国银行监管当局出台的“商业银行资产负债比例管理监控、监测指标和考核办法”与 2020 年上半年印发的《商业银行资本充足率管理办法》相比，原有办法在资本规定方面要求较宽，同时未计算市场风险所需资本，在一定程度上高估了实际资本充足率水平。 8 表 7 招商、浦发银行 2020— 2020年资产质量情况表 单位： % 关注类 次级类 可疑类 损失类 招商银行 浦发银行 招商银行 浦发银行 招商银行 浦发银行 招商银行 浦发银行 2020 2020 2020 2020 2020 数据来源：各上市银行年报。 然而，贷款损失准备计提比例 连续多年不变， 2020年通货紧缩期和 2020年通胀压力期提取比例一致。 民生银行多年来正常、关注、次级、可疑、损失类贷款计提比例分别为 1%、5%、 25%、 50%、 100%。 招商银行次级、可疑类贷款计提比例比一般标准高，但 也是多年未变 10。 不过，需要指出：（ 1） 一般准备金 具有一定的 前瞻性，因为在其他条件相同的情况下，经济 周期高点即 贷款增长时期拨备的资源要比 经济周期低点时 多。 （ 2）不排除五级分类时各行充分考虑了周期因素，可能相应调低了某些贷款的分类级别，相应多计提贷款损失准备，也在一定程度上克服了贷款损失准备顺周期问题 (即经济周期高点时相对少提 )。 但是，这种克服不可高估，因为就目前看，五级分类的前瞻性较差，事后特征明显，五级分类本身就存在周期向好时高估资产质量的顺周期问题。 从报表分析， 浦东发展银行试图克服顺周期问题， 20202020年其正常、关注、次级、可疑、损失类贷款损失准备金计提比例一直不变，分别为 1%、 2%、 35%、 70%、 100%。 2020年浦东发展银行贷款损失准备拨备更加充分审慎，加上贷款规模增加，贷款损失准备较 2020年增长 42%，其中关注类贷款占贷款余额的 %，比上年度增加 个百分点；关注类贷款提取损失准备比例提高两倍变为 4%，粗略估计可以增提 亿（关注类贷款余额为 157亿）， 2020年关注类计提比例进一步提高到 5%。 应该讲，浦发银行关注类贷款余额和损失准备计提比例的提高在一定程度上反映了对顺周 期的克服。 （七）五级分类结果决定损失准备计提的充足性，但是调查中发现五级分类目前还存在问题，损失准备计提的基础不牢靠 从操作程序上看，目前商业银行总分行之间的分工是分行 风险部对资产进行五级分类，结果报总行风险部，总行认定后送总行计财部、分行计财部，分行计财部门计提，表内计提都是系统设定自动进行。 所以五级分类结果决定着损失准备的计提，但是目前五级分类结果的准确性还有待提高，表现为：（ 1）从业人员普遍反映 现行《贷款风险分类指导原则》对五级分类方法的规定不具体， 操作性不强 ；（ 2）五级分类较为依赖会计人员的主观判 断，定性的人为因素太强，分类标准不统一；（ 3）有关方面过去对不良贷款的认识过于片面，迫使银行调整五级分类，影响资产质量的真实反映；（ 4）部分金融机构没有充分时间对借款人财务状况进行分析，更缺少在目前信用环境下对报表以外的现场调查、高管人员声誉、内部治理等非报表信息、感性信息进行尽职调查；（ 5）分行一级几乎没有行业分析；（ 6）扭曲的内部考核体制下，部分金融机构为达到不良贷款“压降”目标，有意放松分类标准，隐瞒资产的真实质量；（ 7）硬件方面部分金融机构的分类工作仍以手工为主，分类软件数据库建设滞后；（ 8）支撑五 级分类的金融生态有待完善，比如征信体系建设、健康的资产评估等中介机构； 10 需要指出的是，这里的比例还是有一个较小的浮动区间，因为在实际操作中，并不是简单以各类不良贷款为基数，乘以相应的计提比例来计提专项准备金。 对于大额的不良贷款，特别是大额可疑类贷款，是逐笔确定内在损失，计提损失准备比例 ；对于其他不良贷款或具有某种相同特性的贷款，则是按照该类贷款历史损失概率确定一个计提比例，实行批量计提。 9 （ 9）各有关政策法规不一致，如目前财政部、税务总局、银监会以及有关全国性金融机构总行的规定中涉及资产损失准备计提的政策还有待进一步协调；（ 10）对非信贷类资产损失准备计提范围和标准不统一。 （八）其他 一是税收待遇是影响金融机构贷款损失准备计提的关键因素之一。 二是财政、税务部门对损失类贷款核销限制过多，手续繁琐、标准不一、审查低效，结果很多损失类贷款不能及时从银行资产负债表中剔除。 这样，在审慎的会计原则下，商业银行的贷款收益按照权责发生制 确认，而贷款损失在损失实际发生后可能还难以确认、难以核销 11，导致结果就是资产虚增、成本低估、利润高估、分配过度，准备不足，长期中资本受侵蚀的可能加大。 三、对完善我国贷款损失准备制度的几点思考 （一）银行监管、财政、税务等部门应加强协调，进一步规范贷款损失准备计提制度 一是提高《金融企业会计制度》与《银行贷款损失准备计提指引》的一致性；二是明确表外风险资产属于计提范围， 研究计提内容、计提原则和计提标准等；三是 在对商业银行贷款风险监控的同时，加强对贷款损失准备计提的监管 12。 （二）进一步完善贷款五级分类制度 ，夯实损失准备计提的基础 13 一是强化贷款质量的长期考核，按照监管当局的要求，通过五级分类偏离度、正常及关注类贷款迁徙率以及次级及可疑类贷款迁徙率等指标，对商业银行不良贷款分类的偏差以及各类贷款风险变动的情况进行监控，整体反映较长期间不良贷款的总体变化趋势 14。 二是五级分类应该成为金融机构提高经营管理水平的重要手段。 基于调研反映出的问题，本报告认为银行要建立科学、具有长期正向激励作用的内部绩效考核办法（比如资本收益考核、经济资本分配、 RAROCamp。 WAC 技术引入），改变部分机构利用五级分类、贷款损失准备操纵利润的 现象。 三是细化五级分类操作办法，尤其是对担保等第二还款来源的处置原则，减少因人为主观因素而影响分类结果的现象。 四是进一步研究完善非信贷类资产、表外资产分类标准。 五是加大对故意隐瞒资产真实质量金融机构的处罚力度。 （三）结合我国目前信用环境，需要研究五级分类、贷款损失准备计提这两个环节抵押品、有效担保的处理原则， 避免重复考虑、高估价值，使贷款损失准备计提更加审慎，更好地反映和覆盖资产风险 15 对于分类时 抵押、有效担保的处置， 我国监管当局发布的 《贷款风险分类指导原则》（ 2020） 第五条 指出： 使用贷款风险分类法对贷 款质量进行分类，实际上是判断借款人及时足额归还贷款本息的可能性，考虑的主要因素包括： （ 1）借款人的还款能力；（ 2）借款人的还款记录；（ 3）借款人的还款意愿； （ 4）贷款的担保； （ 5）贷款偿还的法律责任；（ 6）银行的信贷管理。 第十六条 指出： 商业银行应制定明确的抵押、质押品管理和评估的政策和程序。 对于抵押品的评估，在有市场的情况下，按市场价格定值；在没有市场的情况下，应参照同 11 核销人为压慢，逻辑上可以使税收增加（短期内）。 12 周小川（ 2020）指出 “如果拨备制度不健全的话，分类的积极性就会大为降低，贷款科学分类的意义会大为降低。 就好像说，一个人可以要求定期地进行体检，但是检查完了，不准治疗和吃药，这样的话，大家觉得检查了也没有用，反正检查出病来又不准治，还不如不检查。 ” 13 只有这样才能做到监管当局提出的 “提高贷款五级分类准确性－－提足拨备－－做实利润－－资本充足率达标 ” 的 审慎持续监管 要求。 也就是说，对症才能下准药，二者相互影响。 14 参见中国银监会 2020 年初颁布的《商业银行内部控制评价试行办法》。 15 根据 世界银行 关于“ 巴塞尔核心原则联络小组成员国贷款分类和准备计提的现行作法的调查报告 ”（ 2020， 罗平 陈颖 校 ）， 被调查国 在进行贷款分类和估算准备金时，是否及如何考虑抵押品的方法不尽相同。 在贷款分类 时一些 国家和地区不考虑抵押和担保 ，而 突出第一还款来源，引导金融机构和监管当局关心贷款偿还的最直接和最本质的因素。 另一些 国家在对贷款进行分类时会明确考虑抵押品价值这一因素，但 方法不尽相同， 核心是 如何估算回收金额。 各国准备金计提要求差别 也 较大 ，其中一个方面就是 银行对抵押品的处理不同。 在许多国家，抵押品的价值要从规定的准备金中扣除，以决定准备金计提的实际水平。 10 类抵押品的市场价格定值。 对于计提准备金时抵押、有效担保的处置， 《 金融企业会计制度 》（ 财政部［ 2020］ 49号 ） 第四十八条 指出： 金融企业应当 在期。