浅析建筑业营改增所遇问题及对策(编辑修改稿)

浅析建筑业营改增所遇问题及对策(编辑修改稿)内容摘要：

筑业 营改增可行性分 析 建筑业具备计算增值税进项税额和销项税额的条件 首先， 从建筑业的生产过程来看，它们的经营资金在生产经营活动中同工业企业一样，随着供、产、销过程的不断进行。 其次，从建筑业资 金形态来看。 分别表现为储备资金、生产资金、 成品资金等各种不同的形态，最后又回到货币资金形态。 最后，从建筑业和工业企业的原料材消耗过程及结果来看，从原材料的供应，构成工程实体，最后收回工程 (产品 )价款，即原材料 未完施工 (在产品 )已完施工 (产成品 )。 因此，建筑业完全具备计算增值税进项税额和销项税额的条件， 即建筑业具备营业税改征增殖税的基本条件。 切合我国增值税管理的需要 国家税务总局将建筑业排除在征收增值税之外，人为的扭断了以增值税发票为管理环节的管理链条，给偷税 、逃税者以可乘之机。 如：建筑业建筑安装所需机械设备、建筑材料等。 它们都属于应征增值税的范围。 可由于不属于 增值税管理范围， 专用发票至此为止， 给关联企业转移收入逃避纳税提供了机会。 而增值税专用发票是我国增值税管理的根本依据， 纳税人凭购进货物或应税劳务取得专用发票上注明的税款予以扣取上一个环节的已交税金 ，以此形成了环环相扣，一环接一环的自我约束、相互监督的制约机制， 且有利于国税征收机 关对购买双方的稽查。 有助于促进建筑业的技术改造和设备更新 建筑业业作为一个资本密集型行业，在企业资产中，固定资产无论在 单位价值还是整体价值都很高。 目前，由于建筑业属于营业税征税范围。 新 增同定资产如钢材，水泥及预制构件等基本上是从一般纳税人中购进的， 已纳增值税不能抵扣，大大降低了企业技术改造和设备更新的动力。 我国 2020 年实施的《增值税暂行条例》允许纳税人从销项税额中抵扣同定 资产的进项税额。 因此，改征增值税，不仅有利于技术改造和设备更新， 同时可以减少能源消耗、降低环境污染，提高我国建筑业的国际竞争力。 河南理工大学 2020届本科生毕业论文（设计） 5 2 营改增对建筑业的影响及其所遇问题 对建筑企业总体税负的影响 抵扣问题 涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。 如 1993年关于流转税制的改革要求在工业生产领域和批发零 售商业普遍征收增值税， 原来实行产品税或营业税的企业从 1994年改按增值税征收，根据财政部、国家税务总局《关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》 (财税字 【 1995】 42号 )的规 定， 增值税一般纳税人期初存货已征税款从 1995年起 5年内实行按比例分期抵扣的办法，每年抵扣比例为增值税一般纳税人 1995年年初期初存 货已征税款余额的 20%。 所以， 为了 体现公平税负和保证国家税收征收改革的稳定性， 可以大胆推测 建筑企业营业税改征增值税后，期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也可以分期抵扣。 对建筑企业当期税负的影响 建筑业营改增后，就可以对原材料等进行增值税进项税额抵扣：如某建筑企业全年完成营业收入 12020万元，实际成本 10000万元，按《 中国上市公司业绩评价报告 2020》中有关建筑行业上市公司价值分析来看， 2020年在建筑业工程结算成本中，原材料约占55%，人工成本约占 35%，其他费用占比不超过 10%，按此比例计算，改革前，年应交营业税 360万元（ 12020 3%），改革后，在考虑没有新增能够抵扣增值税进项税额机械设备等固定资产情况下，能够抵扣施工项目现场进项税额 654万元 {（ 5500+1000 )247。 （ 1+11%） 11%}（ 按现行规定人工费不能抵扣进项税额 ）， 加上企业机构所在地还可以取得的能够抵扣进项税额 50万元 （ 估计能够取得的增值税税票 总价 500多万元 ）， 年应交增值税1320万元 （ 12020 11%） ，应征收增值税 616万元 （ 132065450）， 比交营业税时略高 ，但如果企业当年新购置用于 施工设备总价 1000万元， 相应增加能够抵扣的增值税进项税额 99万元 {1000247。 （ 1+11%） 11%}， 增值税可相应少交 99万元。 因此，营业税改征增值税后， 一方面有利于建筑企业提高机械设备 装备水平，改善 企业财务状况，优化资产结构， 增强企业竞争能力 ；另一方面通过引进新进的机械设备和流水线， 减少作业人员，降低人工费支出， 又反过来减低企业的税负。 最后 ， 由 于我国建筑企业多为劳动密集型企业， 人工成本往往占成 本总额较大比重，如在本例中， 成本总额的 35%为人工成本，具体来看， 这其中不仅包括本企业自身发生的人工费， 还包含至少 20%的劳务分包成本，由于我国对劳务公司是否实 营业税改征增值税还没有定论，这部分对建筑企业征收增值税的具体影响虽不确定，但无疑是一重要影响因素。 对建筑企业收入和 毛利确认的影响 河南理工大学 2020届本科生毕业论文（设计） 6 以固定造价合同为基础收入和毛利 确认 的影响 由于当期确认的合同收入 =合同总收入累计完工进度 以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合同费用 =合同预计总成本累计完工进度 以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利 =当期确认的合同收入 当期确认的合同费用，在当有实行营业税改征增值税前，合同收入中不包含增值税（增值税是价外税）。 同时实行营业税改征增值税，合同预计总成本中与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项税额不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比没有实行营业税改征增值税前要少。 实行营业税改征增值税后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，而当期确认的合同费用只剔除了原材料、燃料等项目部分增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没 有实行营业税改征增值税前要少很多。 以成本加成合同为基础 收入 确认 的影响 成本加成合同是以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该 项 成本 的 一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同，比如建造某段铁路，合同总价以建造该段铁路的实际成本为基础，每公里再加收 500万元。 营业税改征增值税后，是以合同总价（营业总收入）为基数扣除实际成本费用中能够抵扣的增值税进项税额缴纳增值税，而实际成本费用中已不包含能够按规定抵扣的增值税进项税额，实际成本费用比没有实行营业税改征增值税前要少，所以该 项 成本 里 的一定比例或定额费用也将随之 发生变化，导致实际营业总收入比没有实行营业税改征增值税前要多一些。 对建筑企业财务状况的影响 对资产总额 、 企业收入、利润 带来的变化 因为增值税是价外税，建筑企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等资产需要按取得的 增值税发票扣 除进项税额，这样一来，企业的资产总额将有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。 实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，这部分增值税进项税额无法抵扣，出现企业多缴增值税的现象，企业实现的利润总额也将有所下降，增加了企业完成绩 效的难度。 对企业现金流的影响 依据《 营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属的规定： “ 原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区 ，税款分别入库。 ” 依据《中华人河南理工大学 2020届本科生毕业论文（设计） 7 民共和 国增值税暂行条例》第十九条规定 ： “销 售货物或者应税劳务， 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ； 先开具发票的，为开具发票的当天 ； 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 建筑企业在机构所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税。 但是建设单位验工计价并不是立即支付工程款给建筑企业，往往滞后一段时间，有的时 间还比较长。 同时验工计价单中还要直接扣除 5%20%的预留质量保证金等，而应交增值税当期必须要缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企 业经 营性活动现金流量增加，加大企业资金紧张的程度。 建筑企业税收管理的问题 依据目前营业税一般在工程项目所在地缴纳的惯例， 营业税改征增值税后， 为了不影响当地的税源，推测增值税也将采取在工程项目所在地预征、在机构所在地允许抵扣的方法。 因为于《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函【 2020】 156号 )的规定， 建筑企业所属 二 级 或二级以下分支机构直接管理的项目部 就地预缴企业所得税 ， 其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一 核算，由二级分支机构按照《 国家税务总局关于印发 （ 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 ）的通知》 ( 国税发 【 2020】 28号 ) 规定的办法预缴企业所得税 ；文件同时还规定建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的 %按月或按季由总机构向项目所在 地。