财务会计——应计项目与财务报表(编辑修改稿)

财务会计——应计项目与财务报表(编辑修改稿)内容摘要：

是一种 费用。 会计师会系统地将每项固定资产，除了土地，的成本分摊到其使用寿命期中的各个年度。 这种分摊成本计入费用的过程称为 折旧。 考虑海空旅行社的经营情况。 假设 4月 3日公司赊购了价值 $16500的家具： 4 月3 日 家具„„„„„„„„„„„„„„„16500 „„„„ 应付账款„„„„„„„„„„„„„„„ 16500 赊购办公家具。 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 16500 = 16500 0 过账之后，家具账户如下所示： 家具 4 月 3 日 16500 购 置家具时，海空旅行社记录一项资产。 然后，在资产使用的每个期间，这项资产的一部分成本将从资产账户转移到费用账户。 这种方法将资产的耗费和期间的收入配比 —— 一个应用配比原则的实例。 在许多计算机系统中，折旧的调整分录经过编程可以在资产寿命期内的每月自动进行。 Gary 和 Monica Lyon 认为他们的办公家具可以使用五年，但到时候会一文不值。 一种计算每年折旧额的方法是用资产的成本（在例中是 $16500）除以资产的预期使用年限（五年）。 这种方法 —— 称为直线法 —— 得出的每年折旧额为 $3300。 $16500/5 年 =$3300 每年 4 月份的折旧额为 $275。 $3300/12 月 =$275 每月 第 7 章将详细讲述固定资产和折旧。 累计折旧账户。 4 月份的折旧记录如下： 4 月30 日 折 旧 费 用 —— 家具„„„„„„„„„„„„„ 275 调整分录c 累 计 折 旧 —— 家具„„„„„„„„„„„ 275 记录家具的折旧。 注意，资产将随着费用而减少： 资产 = 负债 ＋ 所有者权― 费用 益 ﹣275 = 0 ― 275 贷记累计折旧账户，而不是家具账户，因为只要企业还使用该项资产，那么原来的资产账户仍旧记录 家具的原始成本。 会计师如果需要了解资产的成本是多少，它们可以查看该账户。 折旧金额是一个 估计 数字。 会计师使用 累计折旧 账户表示从获得这项资产的日期开始，所有折旧费用的累积数字。 因此，累计折旧账户会在资产寿命期内不断增长。 累计折旧是一个 资产备抵 账户 —— 通常有贷方余额的资产账户。 备抵账户 有两个与众不同的特征： 1. 它总有一个对应账户。 2. 它的正常余额方向与对应账户相反。 在这个例子中，累计折旧账户是资产账户家具的备抵（对应）账户，它在资产负债表上紧跟在家具账户之后。 企业给每一项可折旧资产都设有一个累计折旧账户。 举例 来说，如果企业拥有建筑物和机器，企业还会分别设立账户，累计折旧 ——建筑物和累计折旧 —— 机器。 过账之后，海空旅行社的固定资产账户如下所示： 家具 累计折旧 —— 家具 折旧费用 —— 家具 4 月3 日 16500 4 月 30日 275 4 月 30日 275 余额 16500 余额 275 余额 275 账面价值。 固定资产的净值称为该资产的 账面价值 ， 账面净值 或账面金额 ，海空旅行社的家具账户如下所示： 固定资产： 家具„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ „ $16500 减累计折旧„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (275) 账 面 价值„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ $16225 累计折旧账户要在资产负债表上和家具账户一同报告以确定资产的账面价值。 图表 38 报告了海空旅行社 4 月 30 日的固定资产。 ——检查点 35 图表 38 海空旅行社资产负债表（ 4 月 30 日）上的固定资产 固定资产 家具„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ $16500 减累计折旧„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (275) $16225 建筑物„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ $48000 减累计折旧„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (200) 47800 固 定 资 产 的 账 面 价值„„„„„„„„„„„„„„„„„ $64025 止步思考 海空旅行社 5 月底家具账户的账面余额是多少。 账面价值是否就是家具可出售的价格。 答案： $16500― $275― $275=$15950。 不一定。 账面价值代表资产成本中尚未折旧的部分。 账面价值和资产可出售的价格之间没有必然的联系。 图表 39 列示了强生公司（ Johnson amp。 Johnson） —— BandAids、Tylenol 和其他保健产品的制造商 —— 如何在年报中报告地产、厂房和设备项目。 强生公司在世界各地都持有地产；这些在图表 39 的第1 行报告。 第 2 行包括公司经营中使用的建筑物的成本。 机器和设备在第 3 行给出，第 4 行报告在建工程资产。 第 5 行给出了强生公司所有固定资产的累计折旧总额。 第 6 行列示资产的账面净值 $ 亿美元。 图表 39 强生公司报告的地产、厂房和设备（单位：百万美元） 1 土地和土地改良„„„„„„„„„„„„„„„„„ „„„ $ 262 2 建 筑 物 和 建 筑 设备„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2226 3 机器和设备„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3143 „„„ 4 在 建 工程„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 672 6303 5 减累计折旧„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (2188) 6 $ 4115 应计费用。 企业经常在支付现金之前发生费用。 考虑雇员的薪金。 因为雇员的薪金费用和应付薪金随着雇员工作的进行不断增加，所以这项负债是应计的。 另一个例子是应 付票据的利息费用。 利息随着时间的流逝而自然增加。 应计费用 是指由费用引起的负债，这项费用企业已经发生但还没有支付。 每小时、每天、甚至每周做这些费用的日记账分录都是一件费时的工作。 因此，会计师经常等到会计期末才做。 这样，一笔调整分录可以在编制财务报表之前更新各费用账户（和相关负债账户）。 薪金费用。 大多数企业在固定的时间向其雇员支付薪金。 假设海 空旅行社每月向其雇员支付薪金 $1900，一半在 15 号支付，一半在月底支付。 下面的 4 月份日历圈出了支付薪金的日期： 4 月 星期日 星期一 星期二 星期三 星期四 星 期五 星期六 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 假设如果薪金支付日正好是周末，海空旅行社将在下个星期一向雇员支付薪金。 在 4 月份，旅行社支付了雇员前半个月的工资 $950，做了以下分录： 4 月15 日 薪金费用„„„„„„„„„„„„„„„„„ 950 现金„„„„„„„„„„„„„„„„„ 950 支付薪金。 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 ― 费用 ﹣950 = 0 ― 950 过账之后，薪金费用账户如下所示： 薪金费用 4 月 15 日 950 4 月 30 日的试算平衡表（图表 35）包括薪金费用，贷方余额为$950。 因为 4 月 30 日，本月的第二个薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金 $950 将在星期一支付，即 5 月 2 日。 因此在 4 月30 日，海空旅行社的会计师将另外调整薪金费用和应付薪金账户，每个账户增记 $950 美元，如下所示： 4 月30 日 薪金费用„„„„„„„„„„„„„„„„„ 950 调整分录d 应付 薪金„„„„„„„„„„„„„„„ 950 应计薪金费用。 会计恒等式显示，由于这项费用，负债增加，股东权益减少： 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 ― 费用 0 = 950 ― 950 过账之后，应付薪金和薪金费用账户如下所示： 应付薪金 薪金费用 4 月 30日 950 4 月 15日 950 余额 950 4 月 30日 950 余额 1900 现在， 4 月 30 日的这些账户包括了本月完整的薪金信息。 费用账户 包括本月的薪金，负债账户列示了 4 月 30 日公司仍旧积欠的部分薪金。 所有应计费用都通过类似的分录记录 —— 借记费用账户，同时贷记相关的负债账户。 —— 检查点 36 —— 检查点 37 许多计算机化的系统包括一个薪资模块，或者功能单元。 应计薪金的调整分录会在每个会计期末自动记录和过账。 止步思考 在下列情形下， 4 月 30 日的调整分录是怎样的。 每周五天工作制的周薪为 $3500，周五支付； 4 月 30 日是星期二。 答案： $3500 2/5=$1400。 调整分录为： 薪金费用„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1400 应付薪金„„„„„„„„„„„„„„„ 1400 应计薪金费用。 应计收入 企业经常在收到现金之前已赚得收入，因为收款较后才进行。 已赚得但还没有收到现金的收入称为 应计收入。 假设 Guerrero Tours 在 4 月 15 日请海空旅行社为其按月提供服务。 假设 Guerrero Tours 每月向旅行社支付 $500，首期款在 5 月 15日支付。 在 4 月份，海空旅行社将赚取半月的费用，即 $250，因为公司已从 4 月 15 日到 4 月 30 日提供了服务。 在 4 月 30 日，海空旅行社将进行以下调整分录： 4 月30 日 应收账款„„„„„„„„„„„„„„„„„ 250 调整 分录e 服务收入„„„„„„„„„„„„„„„ 250 应计服务收入。 由于收入的增长，总资产和股东权益都会增加： 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 250 = 0 ＋ 250 可以回忆一下，应收账款的未调整余额为 $2250，服务收入的未调 整余额为 $7000（图表 35）。 这笔调整分录过账之后将对这两个账户产生以下影响： 应收账款 服务收入 2250 7000 4 月 30日 250 4 月 30日 250 余额 2500 余额 7250 所有应计收入的会计处理都与此类似 —— 借计应收款项，贷记收入。 —— 检查点 38 止步思考 假设海空旅行社持有对一位客户的应收票据。 4 月底，已赚得利息收入 $125。 编制 4 月底的调整分录。 答案： 应收利息„„„„„„„„„„„„„„„„„ 125 利息收入„„„„„„„„„„„„„„„ 125 应计利息收入。 未实现收入 一些企业会在赚得收入之前先向客户收取现金。 这样做会产生一项称为 未实现收入 的负债，这是由于企业在提供产品和服务之前收取现金所产生的一项义务。 企业只有在完成任务之后才能赚 得收入。 假设 Baldwin 投资银行（ Baldwin Investment Bankers）预订了海空旅行社的服务，约定每月向旅行社支付 $450，立即执行。 如果海空旅行社在 4 月 20 日收到了第一笔款项，海空旅行社将记录资产和负债的增加，如下所示： 4 月20 日 现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 450 未实现服务收入„„„„„„„„„„„„ 450 提前收到的现金服务收入。 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 450 = 450 ＋ 0 过账之后，负债账户如下所示： 未实现服 务收入 4 月 20日 450 未实现服务收入是一项负债，因为它代表海空旅行社向客户提供服。