建设项目财务管理与会计核算办法doc(编辑修改稿)

建设项目财务管理与会计核算办法doc(编辑修改稿)内容摘要：

企业自营工程应负担工资费用的处理 建设工程应负担的职工工资，按照工资部门提供的工资分配表作 借：在建工程 —XX 项目 —建筑（安装）工程 —工程 贷：应付工资 其他费用的处理 企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按提供服务的实际成本作： 借：在建工程 —XX 项目 —建筑（安装）工程 —工程 贷：生产成本 ——辅助生产成本 特殊说明 如果企业自营工程造价较高、工程项目较多，有关工资及其他费用大，且不能确指工程对象的，可以将有关工资和其他费用记入 “在建工程 —XX 项目 —建筑（安装）工程 —建设单位管理费 ”科目，按照工程管理费分配和摊销的做法按期摊销。 第二十二条 设备购建的管理与核算 一 、设备购建核算的内容 设备购建是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备。 需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备，有的虽不要基础，但必须经过组装过程，并可在一定范围内移动使用的设备也包括在内。 需要安装设备列报完成需同时具备以下三个条件： ① 设备的基础和支架已经完成； ② 安装设备所需的图纸资料已经齐备； ③ 设备已运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。 不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使 用的各种设备。 二、设备购建的核算 按照集团公司有关规定，各类设备的购建，无论是否需要安装，均应通过 “在建工程 ”科目核算，设备购入，首先应作入库处理，通过 “工程物资 —工程设备 —XX设备 ”进行核算。 不需要安装设备的处理 企业购入不需安装设备时： 借：在建工程 —XX 项目 —不需安装设备 —设备， 贷：银行存款（集团内部长期借款 —非煤借款） 需要安装设备的处理 需要安装的设备，在设备列决报完成时，应记入在建工程成本。 借：在建工程 —XX 项目 —需安装设备 —设备 贷：工程物资 —预付设备款 —XX 设备 对设 备的安装，也分为外包安装和自营安装两种情况，其安装费用的核算，明细科目设置、账务处理方式及管理程序与建筑安装工程相同。 第二十三条 待摊工程费用的核算 一、待摊工程费用的核算内容 待摊工程费用是指建设单位在建设期间按项目概算内容发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。 主要包括：建设单位管理费、筹资费用、各种税金、土地征用迁移补偿费、地质勘查勘探费、设计费、可行性研究费、监理费、设计审查费、合同公证及工程质量监督费、国外设计及技术资料费、出国联络及外事费、联合试运转费、生产准备及培训费、厂区 绿化费、研究试验费、临时设施费及措施设施费、旧有工程拆除和补偿费、维修费、政府规费、审计费、坏账损失、工程损失、其它待摊工程费用支出等。 有关主要项目内容解释如下： 建设单位管理费：包括材料、工资及附加费、劳动保险费、水电费、折旧费、修理费、办公费、租赁费、差旅费、会议费、招待费、保险费、运输费、警卫消防费、通讯服务费、及与工程有关的其他管理性质的支出。 企业在筹备生产期间发生的开办性费用支出，与建设单位管理费不易分清的，均计入建设单位管理费。 筹资费：包括应由建设项目负担的借款利息、债券利息及发行费用、汇兑 损益及其它筹资方式的筹资费用。 发生的利息收入冲减本项费用。 各种税金：是指项目建设期间支付的不能明确归属对象的各项税金，包括土地使用税、耕地占用税、契税、车船使用税、印花税等。 联合试运转费：是指单项工程 (车间 )在完工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用，试车收入冲减本项目。 工程损失：是指由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损失、工程物资的盘亏及毁损等。 发生的工程损失必须按规定程序报批，经批准报废单项工程的净损失，作为增加建设成本处理。 其他费用：是指除上述以外的其他应计入工程成本的费用支 出，如供电、供暖、供水等费用支出等等。 二、待摊工程费用的管理 项目建设单位必须按照有关合同、概算内容、开支标准、费用预算以及其他有关规定，严格控制待摊工程费用的发生，切实避免乱挤乱摊费用，防止加大工程投资。 三、待摊工程费用的科目设置 为正确核算项目发生的待摊工程费用，企业应设置 “在建工程 —待摊工程费用 ”科目。 该科目三级明细科目按照上述费用内容设置，其中 “建设单位管理费 ”、 “筹资费 ”、 “各种税金 ”等还需按费用项目设置四级明细科目。 四、待摊工程费用的核算 待摊工程费用发生与归集的核算 ① 建设单位管理费 的核算 工程管理费账户参照 “管理费用 ”账户的明细科目设置，发生费用时，依据有关发票、汇总原始凭证等作 借：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —工程管理费 —XX 费用 贷：现金（银行存款、应付工资、原材料、累计折旧等） ② 各种税金的核算 企业工程发生各项税金，通过 “应交税金 ”科目核算。 计提有关税金时： 借：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —各种税金 —XX 税 贷：应交税金 —XX 税 缴纳税金时： 借：应交税金 —XX 税 贷：银行存款 ③ 可研、设计、监理费的核算 按照集团公司的有关规定，项目建设单位需持设计管理部门、计划部审批的设计（可研、监理）费支付通知单、本单位收据，到财务处办理拨付款手续，由财务处直接付给有关受托单位。 企业账务处理如下： 借：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —费用 贷：集团内部长期借款 —非煤借款 工程 联合试运转有关收益和费用的核算 工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。 借：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —联合试运转费用 贷：现金（银行存款、应付工资、原材料等） 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 借：产成品（银行存款） 贷：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —联合试运转费 待摊工程费用分配的核算 待摊工程费用在项目建设期内只 进行归集，平时不予分配，属跨年度的建设项目，在年初应将所有明细账户余额全部过入新的会计年度，待项目竣工决算时，再采用不同的方法记入相关工程成本。 待摊工程费用分配的基本原则是： 能明确计入某项或几项工程成本的待摊工程投资费用，直接计入。 不能明确记入某项工程成本的，采用按实际分配率分配 实际分配率＝ “在建工程 —待摊工程费用 ”明细科目余额 247。 ( 建筑工程明细科目余额＋安装工程明细科目余额＋需要安装设有关明细科目余额 )l00％ 某项固定资产应分配的待摊工程投资＝ 该项固定资产的建筑工程成本、安装工程成 本和需要安装设备的成本合计 分配率 待摊工程费用摊销核算的账务处理 工程竣工决算时，建设单位财务部门应编制〖待摊工程费用摊销情况表〗，表中应分清直接摊销的费用和间接分配的费用，对于间接分配费用应注明分配方式和归属对象，同时由有关责任人员签章后作为费用分配的汇总原始凭证。 具体账务处理如下： 借：在建工程 —XX 项目 — 建筑工程 —XX 工程 安装工程 —XX 工程 需安装设备 —XX 设备 贷：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —XX 费用 第二十四条 其他投资的管理与核算 一、其他投资核算的内容 本科目核算建设单位发生 的取得各种无形资产、办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产等。 二、其他投资科目的设置 建设单位应在 “在建工程 —XX 工程 —其他投资 ”项目下按支出性质分别设置 “土地 使用权 ”、 “技术转让费 ”、 “探矿权转让费 ”、 “采矿权转让费 ”、 “计算机软件 ”、 “其他无形资产 ”、 “办公生活家器具购置费 ”、 “生产工器具购置费 ”、 “其他支出 ”等明细科目。 四、 其他投资的核算 ㈠土地使用权的核算 为全面反映建设项目征购土地费用的支出情况，不论建设单位是通过划拨方式还是通过出让方式取得的土地使用权，在工程建设期间 ，均应通过 “在建工程 —XX项目 —其他投资 —土地使用权（划拨土地使用权、出让土地使用权） ”核算。 土地使用权取得的核算 ① 建设单位通过出让方式取得的土地使用权，依据政府关于使用土地的批复、土地出让合同和土地管理部门的收据作 借：在建工程 —XX 项目 —其他投资 —土地使用权 —出让土地使用权 贷：银行存款（集团内部长期借款、其他应付款） ② 通过划拨方式取得土地而支付的土地补偿费、青苗补偿费、安置补偿费、地上下附着物补偿费、耕地开垦费、土地管理费以及为购地所支付的其他费用，依据有关协议、政府部门的收据作： 借：在建 工程 —XX 项目 —其他投资 —土地使用权 —划拨土地使用权 贷：银行存款（集团内部长期借款、其他应付款） ③ 按规定支付与土地有关的耕地占用税、印花税、契税等税金时作： 借：在建工程 —XX 项目 —待摊工程费用 —各种税金 贷：应交税金 —XXX 税 支付时作： 借：应交税金 —XX 税 贷：银行存款 土地使用权分配的核算 建设项目在所征购的土地上施工的建筑工程完工后，应将征购土地的费用按照建筑物、构筑物实际占用的土地面积，分配计入相关建筑工程成本，其他工程不分摊征购土地的费用。 依据土地使用权分配明细表作： 借：在建工程 —XX 项目 —建筑工程 —工程 贷：在建工程 —XX 项目 —其他投资 —土地使用权 —出让（划拨土地使用权 ㈡无形资产的核算 建设单位发生的 “技术转让费 ”、 “探矿权转让费 ”、 “采矿权转让费 ”、 “计算机软件 ”、“其他无形资产 ”等无形资产支出，应先通过 “在建工程 —XX 项目 —其他投资 ”科目核算，待工程竣工后再计入 “无形资产 ”科目。 有关无形资产核算内容见第四节无形资产的管理与核算。 ㈢ “办公生活家器具购置费 ”、 “生产工器具购置费 ”、 “可行性研究固定资产购置 ”等的核算。 建设单位发生上述费用时，依据有关凭证作： 借：在建工程 —XX 项目 —其他投资 —XXXX 贷：银行存款（集团内部长期借款、其他应付款等） 待竣工决算后移交生产单位时： 借：低值易耗品 —XXX 贷：在建工程 —XX 项目 —其他投资 —XXXX 第二十五条 工程完工的管理与核算 一、建设项目完工的确认 建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核 (引进国外设备项目合同规定试车考核期满 )或试运行期内能够正常生产。