上海注协：非上市公司合并报表审计参考方案附件四特殊会计问题的考虑(编辑修改稿)

上海注协：非上市公司合并报表审计参考方案附件四特殊会计问题的考虑(编辑修改稿)内容摘要：

利润 50 10 50 加：年初未分配 0 0 — 0 0 减：提取盈余公积 5 1 — 1 5 =年末未分配 45 9 — 9 45 本年度追溯调整帐面记录如下（已省略了“以前年度损益调整”科目）： 子公司：借：累计折旧 10，贷：利润分配（年初） 9，盈余公积 1 母公司：借：长期投资 8，贷：利润分配（年初） ，盈余公积 本年度合并报表时应当调整上年数和年初数，抵销分录为： 借：累计折旧 10 贷：管理费用 10 借：少数股东利润 2 贷：少数股东权益 2 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 14 项目 原合并数 追溯调整 调整后年初数 资产 260 +10 270 其中：投资 80% 0 0 减：负债 160 160 减：少数股东权益 10 +2 12 =净资产 90 +8 98 项目 原合并数 追溯调整 调整后上年数 收入 300 300 减：支出 248 — 10 238 加：投资收益 0 0 减：少数股东利润 2 +2 4 净利润 50 58 加：年初未分配 0 0 减： 提取盈余公积 5 + =年末未分配 45 + 注：子公司的净利润和净资产、母公司的长期投资由于在合并报表中已不存在，因此不需做合并的追溯调整。 合并报表通过对调整数的运算自然会对母公司年末未分配利润增加了 万元（ 10 （ 1— ）） 本处为简略起见，省略了追溯调整后子公司盈余公积母公司恢复调整。 15 举例七：未确认投资损失的抵销 （一）母公司 投资子公司 70 万，占 70%股本。 子公司开业当年亏损 150万，合并抵销如下： 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 资产 1000 80 1080 母，子之和 其中：投资 0 0 负债 600 130 730 母，子之和 少数股东权益 0 0 少数股东不承担 实收资本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利润 100 — 150 — （ — 150） 100 母公司 未确认投资损失 — 50 — 50 减少了合并净资产 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 收入 500 100 600 母，子之和 减：支出 310 250 560 同上 加：投资收益 — 70 70 0 减：少数股东利润 — 30 —30 少数股东不承担 加：未确认投资损失 50 50 强制还原 =净利润 120 — 150 120 母公司 加：年初未分配 — 20 0 — 0 — 20 母公司 减：提 取盈余公积 0 =年末未分配 100 — 150 +150 100 同上 资产表的抵消分录： 利润及分配表抵消分录： 借：实收资本 100 借：期初未分配利润 0 未分配利润 –150 投资收益 — 70 期末未确认投资损失 50 少数股东利润 — 30 贷：长期股权投资 0 本期未确认投资损失 —50 少数股东权益 0 贷： 未分配利润 — 150 16 （二）如果第二年子公司盈利 30 万，合并抵销如下： 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 资产 1000 110 1110 母，子之和 其中：投资 0 0 负债 500 130 630 母，子之和 少数股东权益 0 0 实收资本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利润 200 — 120 — （ — 120） 200 母公司 未确认投资损失 — 20 20 减少了合并净资产 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 收入 500 280 780 母，子之和 减：支出 400 250 650 母，子之和 加：投资收益 0 0 0 减：少数股东利润 0 0 少数股东无收益 加：未确认投资损失 — 30 — 30 强制还原 =净利润 100 30 100 母公司 加：年初未 分配 100 — 150 150 100 母公司 减：提取盈余公积 0 0 0 =年末未分配 200 — 120 +120 100 同上 资产表的抵消分录： 利润及分配表抵消分录： 借：实收资本 100 借：期初未分配利润 — 150 未分配利润 –120 投资收益 0 期末未确认投资损失 20 少数 股东利润 0 贷：长期股权投资 0 本期未确认投资损失 30 少数股东权益 0 贷： 未分配利润 — 120 17 （三）子公司“资不抵债”改成由母公司和少数股东按照比例负担，其余资料同（一）。 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 资产 1000 80 1080 母，子之和 其中：投资 0 0 负债 600 130 730 母，子之和 少数股东权益 — 15 — 15 少数股东承担 实收资本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利润 100 — 150 — （ — 150） 100 母公司 未确认投资损失 — 35 — 35 减少了合并净资产 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 收入 500 100 600 母，子之和 减：支出 310 250 560 同上 加：投资收益 — 70 70 0 减：少数股东利润 — 30— 15 —45 少数股东承担 加：未确认投资损失 35 35 强制还原 =净利润 120 — 150 120 母公司 加：年初未分配 — 20 0 — 0 — 20 母公司 减：提取盈余公积 0 =年末未分配 100 — 150 +150 100 同上 资产表的抵消分录： 利润及分配表抵消分录： 借：实收资本 100 借：期初未分配利润 0 未分配利润 –150 投资收益 — 70 期末未确认投资损失 35 少数股东利润 — 30— 15 贷：长期股权投资 0 本期未确认投资损失 —35 少数股东权益 — 15 贷： 未分配利润 — 150 18 （四）接（三），如果第二年子公司盈利 30 万，合并抵销如下： 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 资产 1000 110 1110 母，子之和 其中：投资 0 0 负债 500 130 630 母，子之和 少数股东权益 — 6 — 6 少数股东有收益 实收资本 300 100 — 100 300 母公司 未分配利润 200 — 120 — （ — 120） 200 母公司 未确认投资 损失 — 14 — 14 减少了合并净资产 项目 母公司 子公司 合并抵销 合并后 说明 收入 500 280 780 母，子之和 减：支出 400 250 650 母，子之和 加：投资收益 0 0 0 减：少数股东利润 9 9 少数股东有收益 加：未确认投资损失 — 21 — 21 强制还原 =净利润 100 30 100 母公司 加：年初未分配 100 — 150 150 100 母公司 减：提取盈余公积 0 0 0 =年末未分配 200 — 120 +120 100 同上 资产表的抵消分录： 利润及分配表抵消分录： 借 ：实收资本 100 借：期初未分配利润 — 150 未分配利润 –120 投资收益 0 期末未确认投资损失 14 少数股东利润。