[美]财务会计主译韩洁第九章(二)(编辑修改稿)

[美]财务会计主译韩洁第九章(二)(编辑修改稿)内容摘要：

级普通股的分录。 用 Coors 公司的帐户名称。 C， 由股东投资的股东权益是多少。 由经营利润带来的股东权益是多少。 这种分配能否证明公司经营得很成功。 原因是什么。 D， Coors 公司的股东权益的含义是什么。 用一句话来概括。 答案： 1， A错， B 正确， C 错， D 错， E 正确， F 错， G 正确， H，错。 2， A 借：现金 3271000 贷： A级普通股 1260000 额外实收资本 2020000 发行 A级股票分录 B 借：现金 11000000 贷： B 级普通股 11000000 发行 B 级普通股分录 C 股东投资： $14271000（ $12260000＋ $2020000）。 经营引起： $872403000。 这个比例显示公司经营得极为成功，因为绝大多数股东权益是由经营利润得来的 . 第五节 库存股票 库存股票指由同一公司先发行，再购回 的股票。 实际上，公司将这类股票作为资金。 公司购买自己的股票的几个原因如下： 1， 公司发行其全部额定股票，并且需要超出股票发行计划以外的股票以分配给企业职工。 2， 减少股票的供应量，有助于维持该股票的市场价格。 3， 公司希望以低价买进本公司股票，再将其高价卖出的方法，增加公司的净现值。 4， 不想被外界掌握公司的经营权。 对库存股票的购买会令公司的资产和股东权益减少，公司的规模也会缩小，见 422 页表 9－7的图 1和图 2（由 Eastman Kodak公司提供）。 图 2反映 Eastman Kodak公司由于购买了 $400000000库存股本，而使公司规模减小。 一 . 购入库存股票 分录为：借记“库存股票”，贷记用于购买的资产，一般是“现金”。 例： Jupiter Drilling 公司购买库存股票前的资产负债表中的股东权益为 股东权益（购进库存股票以前） 普通股，面值 $1，额定发行 10000 股，实际发行 8000 股 $8000 资本公积－普通股溢价 $12020 留存收益 $14600 股东权益合计 $34600 Jupiter Drilling 公司于 11 月 22 日，购买了 1000 股面值为 $1 的本公司发行的普 通股，作为库存股票，购买价格为每股 $。 分录为： 11 月 22 日 借：库存股票－普通股票（ 1000＊ $） 7500 贷：现金 7500 以每股 $ 购进 1000 股库存股票 “库存股票”帐户的余额在借方，与其他股东权益帐户相对，因此，“库存股票”帐户 是股东权益的抵减帐户。 “ 库存股票”是一项成本，但不依据股票的面值计算。 在资产负债表中，该帐户位于“留存收 益”之下，“库存股票”帐户的余额要从“资本公积”与“留存收益”的总额中减去。 见下表： 股东权益（购入库存股票后） 普通股，面值 $1，额定发行 10000 股，实际发行 8000 股，流通在外股数 7000 股。 $8000 资本公积－普通股溢价 $12020 留存收益 $14600 合计 $34600 减：库存股本 （ $7500） 股东权益合计 $27100 股东权益总额因购入“库存股票”而减少，流通在外股数也减少了。 流通在外股数计算表： 发行股票总数 8000 减：库存股票数 (1000) 流通在外股数 7000 虽然“库存股票”科目并不要求反映在资产负债表上，但该科目很重要，因为只有流通在外的股份具有表决权，分得现金股利的权利，和公司清理时分得剩余资产的权利。 思考题： 发行时的道德问题： 库存股票业务涉及严重的道德及法律问题，例如：一家名为 PENTAX 的公司在购买其库存股票时必须确保其公布的信息完整而准确，否则，一个持有 PENTAX 股票并将股票售还给该公司的股东可控告该公司对其进行了欺骗――以低价购回股票。 如果 PENTAX 公司以每股 $17 的价格购进库存股票，其后宣称公 司有了技术上的突破，该技术突破可带来巨大的财富，这时会发生什么事。 答： PENTAX 公司的股票价格很可能会上升，但如果可以证明公司隐瞒了信息，将股票售给公司的股东可控告该公司， 以获取不同的每股收益。 股东可证明自己如果事先知道公司有该项技术成就，他在股价上升前不会将股票售给公司。 二 .库存股票的出售 一个公司可以以不同的价格出售其库存股票。 1. 以收购价出售： 公司可以以任意价格出售库存股票，只要能给公司带来利益，如果公司以购进价出售股票，借记“现金”科目，贷记“库存股票”科目。 以高于买入 价的价格出售库存股票： 如果出售库存股票的价格高于其买入价格，两者间的差额为“资本公积－库存股票业务”，因为这部分额外收入是从公司股东那里得来的。 例：木星勘探公司再次出售库存股票，该股票面值每股 $，以每股 $9 出售。 分录为： 12 月 7 日 借：现金 （ 1000＊ $9） 9000 贷：库存股票－普通股 7500 资本公积－库存股票业务 1500 以每股 $9 出售 库存股票 “资本公积－库存股份业务”科目在资产负债表中位于“普通股”与“资本公积－普通股”科目下。 “资本公积－库存股份业务”帐户的金额为“资本公积”的一部分。 （见 407 页 IHOP 公司，第四行） 2. 以低于买入价卖出库存股票： 有时，再发行库存股票的价格要低于其买入价。 两者间的差额记入“资本公积－库存股票业务”的借方，前体是“资本公积－库存股票业务”有贷方余额（见上例）。 但如果贷方余额很小，就将该差额记入“留存收益”借方。 三 . 有关库存股票业务的小结： 库存股票的购入与再出售不会引 起损益表的变化，也就是说，库存股票业务对净收入没有影响。 表 9－ 7 显示柯达公司进行库存股票买卖后的状况： 表 9－ 7 购进并售出库存股票对公司的影响 （以亿为单位） 资产 $17 负债 $10 资产 $13 负债 $10 资产 $20 负债 $10 股东权益 $7 股东权益 $3 股东权益 $10 1，购入库存股票前 2，购入价值为 4 亿库存股票后柯达公司规模变小 3，以 7 亿再发行库存股票后柯达公司规模变大 四 . 回购股票： 公司可以购回本公司的股票，并通过取消股票证书的方法废除股票，优 先股的回收多于普通股。 已 购回的 股票不能再发行。 象购进股票一样，回收股票会减少流通在外的股数和已发行股票的总数。 回收股票后，所有与回收股票有关的“资本公积”科目的余额均须调整，如：“资本公积－普通股溢价”。 第六节 留存收益和红利 一个公司资产负债表上的权益部分被称为“股东权益”或“股东权益”。 “资本公积”和“留存收益”与“股本”共同组成了“股东权益”部分。 留存收益来源于企业的净收入减净损失和已宣布发放给股东的红利后的余额，“留存”意味着保留，一家成功经营的公司将经营所得利润再投资到业务 上，以促进公司的发展，例如 IHOP公司，该公司的大部分权益为留存收益。 “留存收益”帐户不是董事会为了向股东支付股利而做的现金储备。 事实上，当“留存收益”帐户的余额数额很大时，公司可能根本没有用来支付股利的现金。 “现金”和“留存收益”帐户间没有特殊的联系，是两个独立的帐户。 例如：“留存收益”帐户有 $500000 余额，仅意味着公司将这些经营所得利润转为增加公司资本，而与公司的“现金”余额毫无关系。 留存收益赤字 .“留存收益 ”帐户余额一般在贷方，意味着公司该日的收入大于支出和支付给股东的股利之和。 如果余 额在借方则意味着公司的指出与股利之和大于收益，公司没有盈利，借方的余额被称为“赤字”，在计算股东权益总额时，这部分赤字应从总和中减去，据最近的一次调查显示， 600 家公司中约有 72 家（占 12％）的“留存收益”有赤字。 一 . 股利与股利发放日 股利是股东获得的，由收益带来的报酬。 大部分股利以现金股利的形式发放给股东。 公司在发放股利前必须先宣布要分配股利，只有在公司董事会宣布发放股利后，公司才能发放股利，但一旦宣布发放股利，发放股利便成为公司的一项法律责任。 与发放股利有关的三个日期为： 1， 宣布发放股利日：在 宣布发放股利日，董事会将宣布将要支付股利，该声明使公司将承担责任，财务处理为： 借：留存收益 贷：应付股利 2， 入帐日：企业进行财务处理的日期在宣布支付股利几周后，在帐务处理日，因为没有经济业务发生，公司不作分录，但事实上，大量为确认应获得股利的股东的工作已经展开。 3， 支付股利日：股利在入帐日 2 至 4 周后发放。 借：应付股利 贷：现金 二 . 普通股与优先股的股利 宣布发放 $50000 现金股利的帐务处理为： 借：留存收益 贷：应付股利 例如： 7 月 19 日 借：留存收益 50000 贷：应付股利 50000 宣布支付现金股利 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 0 ＝ 50000 － 50000 股利的实际支付，一般在宣布支付日的几周后。 分录为： 7 月 2 日 借：应付股利 50000 贷：现金 50000 (424) 支付现金股利 资 产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 50000 ＝ － 50000 ＋ 0 优先股股利最先支付 .当一个公司既发行了普通股，又发行了优先股时，优先股股东首先分得股利。 只有在宣布发放的股利总额在支付完优先股股利还有剩余时，普通股股东才可收到股利。 例 ： Pine Industries 公司― ―一家家具制造公司，发行了普通股和 90000 股优先股，优先股年支付率为每股 $。 假设 2020 年 Pine Industries 公司宣布发放 $1500000 股利，则股利在优先股股东和普通股股东间的分配为： 优先股股利（ 90000＊ $） $157500 普通股股利（剩余： 1500000－ 157500） $1342500 股利总额 $1500000 如果 Pine Industries 公司仅宣布发放 $202000 股利，优先股股东仍可收到 $157500，但普通股股东仅能收到 $202000－ $157500＝ $42500 股利。 优先股与普通股的差异 .上例显示了优先股与普通股之间一个重要的差异，对投资者而言，优先股风险更小，因其能先分得股利。 假设 Pine Industries 公司的净收入仅够支付优先股股利，普通股股东将收不到股利。 但是，普通股的潜在收益要大于优先股，优先股股利常 被局限在一定金额内，而普通股股利没有上限。 优先股股利支付率的不同表示方式 .优先股股利可表示为：比率或金额 例如：“ 6％优先”意味着该优先股股东每年可收到股票面值的 6％的股利。 如果面值为 $100每股，则优先股股东可收到的年现金股利为每股 $6（ 6％＊ 100）。 “ $3 优先”表示优先股股东每年可获得的股利为每股 $3（无论面值为多少）。 无面值股票的支付率一般均以金额式表示。 思考题：计算下题中公司应支付给优先股股东的现金股利是多少。 公司名称 流通在外的优先股票 LTV公司 面值总额： $500000， ％优先股 Chase Manhattan 公司 设定价值： $100000000， ％优先股 Washingtong Post 公司 面值每股 $1， 11947 股，年股利每股 $80 MCGraw－ Hill 公司 面值为每股 $10， 1362 股， $ 优先股 答案 公司名称 支付股利 LTV公司 $500000＊ ＝ $22500 Chase Manhattan 公司 $100000000＊ ＝ $9760000 Washingtong Post 公司 11947＊ $80＝ $955760 MC Graw－ Hill 公司 1362＊ $＝ $1634 三 .累积优先股与非累积优先股的股利： 累积优先股的股利分配很复杂，公司有时不能及时支付给其优先股股东股利，这部分股利称为逾期未分配股利，这些股利属于欠款，累积优先股的股东应在普通股股东分得股利前收到所有拖欠的股利和本年新发放的股利。 除非特别标明该优先股为非累积优先股，优先股在法律上均属于累积优先股。 例： Pine Industries。