税务管理以及税务代理的发展刍议(编辑修改稿)

税务管理以及税务代理的发展刍议(编辑修改稿)内容摘要：

15 税人能够通过各种途径有效获取相关信息，纳税人能够根据税务筹划合理安排企业的投资决策，摆脱完全被动接受纳税义务的现状；（ 6）税收的各项职能均衡体现和发挥作用，实现对国家财政收入的保障、对国家经济的宏观调控、对国家产业规划以及企业投资方向的引导等职责。 只有这些宏观条件具备和成熟的基础上，我国的税收征管才能够沿循正确的方向 发展。 而税收的各项作用野菜能够在税收征管质量不断改善和加强的过程中得到更好的体现。 但是，在目前各项外部宏观条件还不具备或不完善的现实背景下，税收征管改革的迫切性不允许这些条件在一一实现的基础上再进行。 在这样的要求下，税务机关自身税收征管改革的进行与质量的提高，以及相关征纳主体和中介咨询、服务机构寻求税收征管改革、发展的平衡点的改革主题显然具备着更现实的意义。 在税收征管改革过程中，除了作为主体的征纳双方以外，作为中介方的税务代理机构将起到非常重要的作用。 前文中，笔者对我国的税制改革、税收立法体系和立法工作 的完善、税收行政执法的改进、税收征管存在的问题、税收征管改革的条件等方面做了一些简要分析，所谓仁者见仁，智者见智。 这些是笔者的一些观点，实际上还是为了印证在这些条件还不成熟的时候，税务代理机构的发展与作用的发挥在一定程度上对加强税收征管质量、部分解决目前存在的问题所起到的作用和重要性，这正是本文欲给予重点探讨的主北京理工大学毕业设计（论文） 16 要方面。 税务代理行业的作用和发展现状 一、对税务代理行业的作用的简析 税务代理是中介性的服务行业，主要是在涉税市场业务中接受纳税人的委托，代理纳税人进行各项涉税事务的处理。 其 活动贯穿于税收征纳的整个环节。 税务代理业务主要包括为纳税人提供涉税咨询服务，代理建帐，代理纳税申报，进行税收筹划以及从事税务机关委托办理的其他事务。 微观意义上的税务代理行业的作用可归纳为以下几点： （一）税务代理机构及其从业人员具备专业的会计、审计、税法和纳税相关知识，可以以专业的身份为委托企业从事相关帐簿的设置、修改完善以及进行涉税业务处理。 尤其是针对数量较多、帐簿设置不全，缺乏专业会计兼税务人员的小企业、个体工商户而言，委托税务师事务所为其处理“专业”、“繁复”的各税费的计算、缴纳工作。 （二 ）对税务代理机构及其从业人员（主要是税务师）而言，他们对于相关税收法律、政策法规、规章以及各地区的地方性法规、具体操作办法比较熟悉。 在日常委托代理工作中，他们会因工作需要（这是最直接的原因）而向业户宣传解释这些法律法规和政策办法，相当于是代替税务机关对纳税人进行了有针对性的税法宣传和辅导。 同时他们由于自身具备专业性知识的缘故，进行准确纳税计算、申报和操作并依法北京理工大学毕业设计（论文） 17 纳税的主客观因素较为充分，也可督促委托人如实、自觉的进行纳税。 （三）税务代理的职责之一是运用现行税收法律法规，为委托业户进行税收筹划，通过合法手段和 方式为委托业户设计并处理最优申报和缴纳方案。 有很多的方案是通过对现行法律法规的悉心研究中得出来的 —— 其中不乏有利用现行税法体系中的不完善甚至漏洞来进行操作。 这在另一方面来说会督促税务行政机关对现行税收法律体系进行修改完善；于是在税务代理机构和税务行政机关不断的利用漏洞和堵塞漏洞“较量”过程中，我国的税收法律体系和征管体系会得以提高和完善。 宏观意义上的税务代理行业的作用则表现在： (一 )有利于社会主义市场经济体制的建立和完善：党的十四大确立了我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。 而我国要做到从传统计划经济体制向市场经济体制的转变，必须要大力发展社会主义市场服务体系，因为第三产业的繁荣是市场经济体制的一个基本特征。 税务代理作为社会主义市场服务体系的一个重要方面，它的发展必然会促进第三产业的繁荣，促进社会主义市场经济体制的建立和完善。 (二 )有助于坚持依法治税，保护纳税人的合法权益：随着社会主义市场经济的建立和完善以及新税制的全面实施，税收调控职能渗透到各个经济领域，涉税事宜越来越专业化，计算手续也比较复杂，纳税人往往忙于生产经营，难以自行处理有关纳税问题。 实行税务代理，税务代理人站在客观、公正的立场上帮助纳税人、扣缴义务人依法正确履行纳北京理工大学毕业设计（论文） 18 税义务，并可协助税务机关依法征税，有利于加强税收征管，维护纳税人和扣缴义务人的合法权益。 (三 )有利于建立科学的税收征管体系，形成有效地监督制约机制，促进税务机关的廉政建设：实行税务代理既是加快税收征管改革的需要，也是深化税收征管改革的重要组成部分。 而税务代理人作为征纳双方之间的中介人，必然要受到纳税人和税务机关的监督和制约，同时税务机关也必然受到中介人的监督和制约，形成纳税人、税务机关和税务代理人三者之间相互制约的监督机制。 这样，一个全 方位的相互制约体系的建立，必将进一步促进税收征管制度的完善，促进税务机关的廉政建设。 (四 )有利于税务机关转变职能，降低税收成本，提高行政效率：税务代理机构是独立行使其职能的社会中介机构，税务代理业务的开展，税务机关可将本属于纳税人的事务性工作还给纳税人或转为中介组织办理，有利于其转变职能。 同时，由于税务代理从业人员不是国家公务员，其费用自理，可以减少国家行政经费支出，相应降低税收成本，增加国家税收，提高行政效率。 三、 目前我国税务代理的发展现状与存在的问题： 但是，税务代理行业所能起到的作用和 目前我国税务代理行业的发展现状之间有着很深的矛盾，需要通过税务代理行业自身加快发展来解决： 北京理工大学毕业设计（论文） 19 目前我国的税务师事务所共有 2100 多个。 其中有限责任公司性质的是 1700 多个，合伙性质的有 400 多个。 全国 5 万多人取得了注册税务师执业资格。 但是目前我国的税务代理行业只是处于初级发展阶段（发展仅有十几年），全国仅有不到 3%的企业法人纳税业务由税务代理机构进行办理。 而且，我国的注册税务师的综合水平仍然多局限于对国内税法、税收征管等的认识、操作，暂时不能满足入世后国内众多企业对于出口涉税业务、国际经济法规和国际税收惯例等 环节的高水平需求。 目前我国税务代理行业发展存在的问题主要是以下几点： 一、税务代理的外部环境不成熟，导致市场需求不旺： （一）税务代理能否在竞争纷扰的市场经济中站稳脚跟，外部环境的适宜与否是一个关键。 现阶段，我国税制改革、征管改革及立法等一系列配套工作都未到位，很大程度上限制了税务代理的发展。 首先，对税务代理的宣传不到住，使纳税人认识不够，甚至产生偏差，从而影响税务代理的市场需求。 自从开展税务代理工作以来，一直未见税务代理行业有大规模的活动，充其量不过是在税务报刊杂志上刊登些许文章。 如此微 弱的宣传阵势，实不足以让广大纳税人全面认识和理解税务代理工作，更不用谈支持和参与了。 加上代理人员实际操作中出现的某些问题，导致纳税人对其产生一些偏差和误区：（ 1）把税务师事务所等同于换块牌子的税务局 ，税务代理人员也无非是 便依税官 ，代理与否并北京理工大学毕业设计（论文） 20 无两样，照样得从腰包掏钱；（ 2）把税务代理费等同于“保护费 ，一些委托人以为交纳了代理费，代理人员便与其形成了统一战线，使会对其有所偏担、迁就，混清了税务代理独立与公正的原则；（ 3）把代理人员的税收筹划等同于协同偷税。 代理人员依据相关的会计、税收、法律知识为委托企 业或个人进行的税收符划工作，减轻了企业的负担，节约了税收成本，一些人使由此得出结论 :税收筹划，等同于协同偷税。 纳税人如此的偏差与误解，使得税务代理失去了其应有的市场。 从我国目前状况来看，税务代理的服务对象只是局限在一些信息缺乏，对税制、税收征管和税务状况不了解的新办企业及被强制代理的纳税人中，市场占有率低，现状不容乐观。 （二）目前我国税收征管力度不够，执法强度不足，难以使纳税人主动寻求代理。 税务代理是税收征管改革的外延伸展、征管模式的转换。 纳税申报是否依法进行、严格执法是否到位，直接关系到税务代 理工作的进展。 目前，我国征管改革的深度和广度还明显不够，税务机关对大量纳税事务的包揽，扩大核定征收的范围，采取定税、包税的办法，造成税务代理面窄，市场需求缺乏。 纳税人遇到涉税问题时习惯性地直接与税务机关交涉、协商，代理机构形同虚设，落入代而不理的尴尬境地。 在税收的执法环境方面，也不利于税务代理的发展 —— 国外税务代理事业之所以能顺科发展，大多与这些国家法制严密、执法严格有关。 日、美、加、澳等国家，对偷税漏税行为普遍实行重罚，许多纳税人因惧怕北京理工大学毕业设计（论文） 21 违法受罚而聘请税务代理人代为办理税务事宜。 但在中国的实际工作中，对纳税 人违法行为的处罚往往是以征代罚，或象征性地处以少量罚款，起不到惩罚和震慑的作用，影响了纳税人寻求税务代理的主动性和积极性。 （三）我国现行的税制结构，不利于税务代理的发展。 国际上税务代理需大于供的一个显著特征就是有一套适应市场经济的、严密的税收制度。 许多国家以所得税为主体，政策性强，计算较为麻烦，而且强制手段硬化，处罚力度极严，迫使纳税人主动录求税务代理。 而我国以流转税为主体的税制，计征简便，纳税人通常在自身没有税务专门人才的情况下，也能胜任流转税的申报工作，再加上执法手段软化，更使税务代理 门前 冷落鞍马稀。 另外，个人所得税实行分类所得税制，计征简单，涉税面窄，而大都实行源泉扣缴，几乎没有代理的必要性。 （四）经济的发展程度制约着税务代理的进程。 税务代理是市场经济的产物，经济的发达与否直接制约者税务代理的发展。 从我国的情况来看，经济发展相对滞后，加上地区经济发展不平衡，税务代理工作也就呈现出不平衡的发展状态。 经济较为发达的大中城市税务代理工作开展得轰轰烈烈，相反，代理工作就举步维艰。 二、税务代理自身存在诸多缺陷，导致供给不足： （一）法制建设不同步。 发达国家一般都有 健全的税务代理法规，日本有税理士法，韩国有税务士法，美国有税务代理规则。 我国的税务北京理工大学毕业设计（论文） 22 代理起步晚，发展慢，很多与其相配套的法律法规没有出台，对于税务师事务所的性质、职责以及管理缺乏法律界。