[美]财务会计主译韩洁第七章(编辑修改稿)

[美]财务会计主译韩洁第七章(编辑修改稿)内容摘要：

位的直线法折旧额 = 成本 – 残值 预计工作量 = $41,000 – $1,000 100,000 英里 = $ 每英里 假设卡车第 1年预计行驶 20,000 英里，第 2 年 30,000 英里，第 3年 25,000英里，第 4年 15,000 英里，第 5年 10,000 英里。 卡车的工作量法折旧时间表请见图表 76。 按工作量法，每期的折旧额随着机器生产出的产品数量而变化。 在我们的例子中，产品总量为 100,000 个，即这项资产的有效期。 因此，工作量法折旧和其他折旧方法不同，并不直接依赖于时间。 图表 76 The Home Depot 卡车工作量法折旧时间表 年折旧额 日期 资产原值 单位折旧额 单位数量 折旧费用 累计 折旧 资产账面值 1 120X1 $41,000 $41,000 123120X1 * * $20,000 = $ 8,000 $ 8,000 33,000 123120X2 * 30,000 = 12,000 20,000 21,000 123120X3 * 25,000 = 10,000 30,000 11,000 123120X4 * 15,000 = 6,000 36,000 5,000 123120X5 * 10,000 = 4,000 40,000 1,000 *($41,000 $1,000)/100,000英里 = $ 每英里 思考 在上一道思考题中的资产在第 1 年生产了 3,000 件产品，在第 2 年生产了 4,000件产品，在第 3 年生产了 4,500件产品，在第 4年生产了 2,500 件产品，在第 5年生产了 2,000 件产品，机器的预计生产量为 16,000 件产品。 按工作量法每年的折旧额是多少。 答案：每单位折旧额 ($10,000 $2,000)/16,000单位 = $ 每单位 第 1 年： $1,500 (3,000*$) 第 2 年： $2,000 (4,000*$) 第 3 年： $2,250 (4,500*$) 第 4 年： $1,250 (2,500*$) 第 5 年： $1,000 (2,000*$) 双倍余额递减法 （ Doubledecliningbalance method）。 和直线法相比，加速折旧法（ accelerated depreciation method）在固定资产有效 使用年限的前期多提折旧。 双倍余额递减法是加速折旧法的一种。 双倍余额递减法（简称为 DDB）计算年折旧额的方法是：将资产的账面值乘以一个固定的比率，这个固定的比率是直线法折旧率的两倍。 双倍余额递减法计算折旧额的方法如下：  首先，计算每年的直线法折旧率。 例如，一辆有效期为 5 年的卡车的直线法折旧率为 1/5，即 20%；一件有效期为 10 年的资产的直线法折旧率为 1/10，即10%；等等。  第二，将直线法折旧率乘以 2 得出双倍余额递减折旧率。 上述有效期为 10 年的资产的双倍余额递减折旧率为 20%每年（ 10%*2=20%）；而有 效期为 5 年的资产，如图表 74 中的 The Home Depot 卡车的双倍余额递减折旧率为 40%（ 20%*2=40%）。  第三，将双倍余额递减折旧率乘以期初资产账面值（即成本减累计折旧）。 在双倍余额递减法中，除非是在最后一年，通常不考虑固定资产的残值收入。 图表 74 中的卡车的双倍余额递减折旧率为： 年 DDB 折旧率 = 1 * 2 预计使用年限 = 1 * 2 5 年 = 20% * 2 = 40% 检查点 75  第四，得出最后一年的折旧额，即将资产的账 面值减少至残值的金额。 在图表77 中的 DDB 折旧时间表中，第 5 年和最后一年的折旧额为 $4,314（账面值$5,314 减残值 $1,000）。 残值不提折旧，而应留在账上直至资产处置。 图表 77 The Home Depot 卡车双倍余额递减法折旧时间表 年折旧额 日期 资产原值 DDB 折旧额 资产 账面值 折旧费用 累计折旧 资产账面值 1 120X1 $41,000 $41,000 123120X1 * $41,000 = $16,400 $16,400 24,600 123120X2 * 24,600 = 9,840 26,240 14,760 123120X3 * 14,760 = 5,904 32,144 8,856 123120X4 * 8,856 = 3,542 35,686 5,314 123120X5 * = *4,314 40,000 1,000 *最后一年的折旧额为将资产的账面值减少至残值的金额（ $5,314 $1,000 = $4,314） 许 多公司在资产到期的倒数第二年改回直线折旧法。 在这种计划下， 20X4 年和 20X5年的年折旧额为 $3,928。 在看回图表 77， 20X3 年末的应提折旧成本为 $7,856（账面值$8,856 减残值 $1,000）。 应提折旧成本在资产到期的最后两年平均分摊（ $7,856/2 年=$3,928 每年）。 双倍余额递减法与其它方法的区别在于以下两方面： 1． 资产的残值在最初被忽略；在第一年，折旧费用以资产的全部成本来计算。 2． 最后一年的折旧费用为将资产的账面值减少至残值所需的金额。 思考 在上上道思考题中，每一年的双倍余额递减法 折旧额是多少。 答案： 第 1 年： $4,000 ($10,000*40%) 第 2 年： $2,400 ($6,000*40%) 第 3 年： $1,440 ($3,600*40%) 第 4 年： $160 ($10,000 $4,000 $2,400 $1,440 $2,000)* *此项资产不在残值之下提折旧。 比较折旧方法 让我们根据年折旧额来讨论上述三种折旧方法的区别： 年度 年折旧额 直线法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减 法 1 $ 8,000 $ 8,000 $16,400 2 8,000 12,000 9,840 3 8,000 10,000 5,904 4 8,000 6,000 3,542 5 8,000 4,000 4,314 合计 $40,000 $40,000 $40,000 检查点 76 在不同方法下，年折旧额是不同的。 但所有方法中，应提折旧成本都是 $40,000。 公认会计准则（ GAAP）指示企业将资产的费用与其所产生的收入相配比。 对于一项均衡产生收 入的固定资产而言，直线法最符合配比原则。 在资产使用的每一期间内，企业计提等量的折旧额。 工作量法最适合那些由于自然消耗而非过时报废所消耗的资产。 只有资产被使用时，折旧才会被记录。 而资产在一定期间内产生的产品越多，所提的折旧费用就越多。 图表 78 据时间而变的折旧模式。 直线法 工作量法 加速折旧法（ DDB） X 轴：年份 Y 轴：年折旧额 加速折旧法（ DDB）最适合那些在其固定资产有效期前期产生更多 收入的资产。 这样的做法使固定资产在其耐用年限前期的较多的费用与较多的收入相配比。 图表 78 列示了直线法、工作量法和加速折旧法（ DDB）分别得出的年折旧金额。 直线法图表中的折旧曲线是平的，因为所有期间内的折旧额相等；工作量法图表中的折旧曲线没有特别的规律，因为年折旧额由资产的使用情况决定：使用越多，折旧额越多。 加速折旧在固定资产使用的早期所提折旧最多，而在后面几年则较少。 一项最近由美国注册会计师协会做出的对 600 家公司的调查显示直线法最受欢迎。 图表 79 显示了公司使用每种折旧方法的比率。 图表 78 据 时间而变的折旧模式。 81%7%5%4%3%直线法加速折旧法（未特指）工作量法余额递减法其它 图表中 7%采用余额递减法的公司大部分可能使用的是余额递减法，因为以所得税为目的折旧是以余额递减为基础的。 有些公司由于会计报表的要求和税负的要求，也使用了相同的折旧方法。 半章总结 复习问题汇总 Hubbard公司于 20X3年 1 月 1 日购买了一台价值 44,000美元的设备。 设备预计使用寿命为 10 年，或 100,000单位产量，其残值为 4,000 美元。 使用 3 种折旧方法分别计算 20X3年和 20X4 年的折旧费用和累计折旧余额分别为： 方法 A 方法 B 方法 C 年度 年折旧费 累计折旧 年折旧费 累计折旧 年折旧费 累计折旧 20X3 $4,000 $4,000 $8,800 $8,800 $1,200 $1,200 20X4 4,000 8,000 7,040 15,840 5,600 6,800 要求 : 1． 确定在每种情况下使用的折旧方法并列示出计算过程。 （近似到 1美元） 2． 假设相同的方法在 20X5 年仍旧使用，请计算 20X3 年至 20X5 年在每种方法下的折旧费用、累计折旧和资产账面值。 假设 20X5 年的产量为 12,000单位。 答案： 要求 1 方法 A：直线法 应提折旧成本 = $40,000 ($44,000$4,000) 年折旧额 $40,000/10年 = $4,000 方法 B：余额递减法 折旧率 = （ 1/10 年） * 2 = 10% * 2 = 20% 20X3 年： * $44,000 = $8,800 20X4 年： * ($44,000 $8,800) = $7,040 方法 C：工作量法 单位折旧额 = 单 位000,100 000,4$000,44$  = $ 20X3 年： $ * 3,000 单位 = $1,200 20X4 年： $ * 14,000 单位 = $5,600 要求 2 方法 A：直线法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 $44,000 20X3 $4,000 $4,000 40,000 20X4 4,000 8,000 36,000 20X5 4,000 12,000 32,000 方法 B：双倍余额 递减法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 $44,000 20X3 $8,800 $8,800 35,200 20X4 7,040 15,840 28,160 20X5 5,632 21,472 22,528 方法 C：工作量法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 $44,000 20X3 $1,200 $ 1,200 42,800 20X4 5,600 6,800 37,200 20X5 4,800 11,600 32,400 20X5 年计算过程： 直 线法 $40,000/10 年 = $4,000 双倍余额递减法 * $28,160 = $5,632 工作量法 $ * 12,000 单位 = $4,800 折旧和所得税 目标 3 为所得税目的选择最好的折旧方法 大多数公司使用直线折旧法报告股东和债权人财务报告的情况。 但他们同时又使用一套完全不同的折旧方法来计算他们的所得税。 因为所得税的原因，多数公司使用加速折旧法。 假设你是一家公司的经理。 美国国税局（ IRS）允许使用加速折旧法，此种方法与直线折旧法相比更受经理们的偏爱。 为什 么呢。 答案是：因为它加快了折旧的速度，在早期多提费用就减轻了即期税负负担。 你因此也就可以将省下的现金用到需要的地方。 为了解现金流量、折旧和所得税之间的关系，请回忆我们早些的有关 The Home Depot卡车的折旧例子：  直线法下第一年的折旧额为 $8,000，双倍余额递减法下第一年的折旧额为$16,400。  所得税报告允许使用双倍余额递减法。 假设这家公司的木材部在卡车采购来的第一年有一笔 400,000 美元的现金销售和300,000 美元的现金运营费用，所得税率为 30%。 现金流量分析在图表 710中。 图表 710 加速折旧法与直线折旧法相比在所得税方面的现金流量优势。 直线折旧法 加速折旧法 $400,000 $400,000 300,000 300,000 100,000 100,000 （非现金费用） 8,000 16,400 92,000 83,600。