[美]财务会计主译韩洁第5章(孙铨)(编辑修改稿)

[美]财务会计主译韩洁第5章(孙铨)(编辑修改稿)内容摘要：

的大部分款项。 如下所示： 20X4年一至三月 现金„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 92020 应收账款„„„„„„„„„„„„„„„„ 92020 收回应收账款。 现金增加的金额的等于应收账款减少的金额。 总资产不变： 资产 =负债 +所有者权益 +92020 =0 +0 92020 假设 Schmidt公司的信用部门认定 Schmidt无法从 Abbott和 Smith公司收回 1200美元的应收账款。 Schmidt公司的会计人员就要通过以下分录注销这两个拖欠债务的客户的应收账款： 20X4年三月 31日 坏账备抵„„„„„„„„„„„„„„„„ 1200 应收账款 —— Smith公司„„„„„„„„„„ 900 应收账款 —— Abbott公司„„„„„„„„„„ 300 注销备抵坏账。 检查点 57 检查点 58 检查点 59 检查点 510 会计等式表明，注销的备抵坏账对于总资产或其他任何帐户都没有影 响： 资产 =负债 +所有者权益 +1200 =0 +0 1200 由于上面的注销分录对于费用账户没有影响，所以它对收益表也没有影响。 这笔注销分录对于应收账款净值也没有影响，如图表 54所示： 备抵方法 销售百分比法 帐龄分析法 调节坏账备抵余额 调节坏账备抵余额 通过 坏账备抵金额 坏账损失余额 到 12 图表 52 注销坏账备抵前后应收账款净值相同 注销前 注销后 应收账款（ 1202092020） 20200 （ 202001200） 18800 减：坏账备抵 （ 3769） （ 37691200） （ 2569） 应收账款净值 16231 16231 从上面可见，注销前后应收账款 净值是相同的。 直接注销法 还有一种处理坏账的方法，这种方法不使用任何备抵账户。 在坏账处理的直接注销法下，直到公司认为一个客户的应收账款无法收回时，会计人员才记录坏账损失并从贷方注销该顾客的应收账款，如下所示（金额为假设值）： 20X4年 1月 2日 坏账损失„„„„„„„„„„„„„„„„ 92020 应收账款 —— Jones„„„„„„„„„„„„„ 92020 注销坏账。 这种方法是有缺陷的，原因有二： 1. 直接注销法没有设立坏账备抵，因此，应收账款总是足额报告，这要超过公司有望能够收回的金额。 这样 ，资产负债表上的资产就被高估了。 2. 直接注销法下，发生坏账损失的期间可能与取得相应的销售收入的期间不配比。 在上面的例子中，公司是在 20X3年取得对 Jones的销售收入，那么就应该在 20X3年对坏账损失进行记录，以正确的计量净收益。 但在这种方法下却是在 20X4年记录了坏账损失，这样，公司 20X3年的净收益便被高估，而 20X4年的净收益被低估。 根据配比原则，费用一定要与取得收入的相同的期间配比。 所以，直接注销法只是在坏账很少，采用备抵法或直接注销法对于坏账金额没有显著影响的情况下才可以采用。 思考 如果注销坏账既 不影响费用账户也不影响应收账款净额，那么为什么还要去注销某一客户无法收回的应收账款呢。 答案： 如果公司已经认定无法收回的应收账款已经没有价值，那么就应该从应收账款记录中减去这些帐户。 去掉那些不再有价值的客户账户可以提醒信用部门不要再浪费时间去想这些客户追讨欠款。 信用部门可以在数据库中将这些客户的名字归档，如果他们再次申请赊购，信用部门在考虑是否对其提供信用销售时就要三思。 应收票据 学习目标 4 处理应收票据 正像我们在前面指出的，应收票据比应收账款更加正式。 对一份应收票据来说，有两个当事人：  债权人持有应 收票据  债务人持有应付票据 债务人签发本票，作为债务的证据。 图表 55展示了一张典型的本票。 图表 55 本票 本票 1000美元 20X2年 8月 31日 13 我承诺支付给 中国银行纽约分行 壹千元整 支付日期： 20X3年 2月 28日 利息：按年利率 9%计算 应收票据的本金是指进入款项的一方借入的金额，也是贷出款项的一方贷出的金额。 信用期限是从 20X2年 8月 31 日至 20X3年 2月 28日，张三（票据制作人）承诺将于 20X3年2月 28 日支付中国银行纽约分行（受付人） 1000美元加上按照年利率 6%计算的利息。 利息对于出借人（在本例中就是中国银行纽约分行）来说是一项收入，而对于借入款项一方（张三）来说是一项费用。 应收票据的核算 仍然考虑上面的图表 55中展示的本票。 在张三签发了这张本票后，中国银行纽约分行向他支付了 1000美元的现金。 假设该银行以 12 月 31日为年度终结日，银行支付现金时的分录如下： 20X2年 8月 31日 应收票据 —— 张三„„„„„„„„„„„ 92020 现金„„„„„„„„„„„„„„„„„ 92020 发 行贷款。 银行支付了现金资产，同时收回另一项资产，即应收票据，所以银行的总资产仍然没有改变。 资产 =负债 +所有者权益 +1000 =0 +0 1000 12月 31日，中国银行纽约分行要计算从 9月到 12月这 4个月利息收入： 12月 31日 应收利息（ 1000 .09 4/12）„„„„„„„„„„„ 30 利息收入„„„„„„„„„„„„„„„„„ 30 应计利息收入。 这笔事项增加了银行的资产和收入： 资产 =负债 +所有者权益 +收入 30 =0 30 20X3年 2月 28日银 行收回这张应收票据时的分录是： 现金„„„„„„„„„„„ 1045 应收账款――张三„„„„„„„„„„„„„„„„„ 1000 应收利息„„„„„„„„„„„„„„„„„ 30 利息收入（ 1000 .09 2/12）„„„„„„„„„„„„„„„„„ 15 收回到期的应收票据。 检查点 511 资产 =负债 +所有者权益 +1045 =0 +15 1000 14 30 关于这笔分录，有三个需要注意的地方： 1. 除非特别规定，利息率应该每年声明一次。 在本例中，年利率是 9％。 在 20X2年12月 31日，中国银行纽约分行计算了持有该票据 4个月（该年总时间的 4/12）以来的应计利息。 利息的计算过程如下： 本金 利率 期限 ＝利息总额 1000 4/12 ＝ 30 检查点 512 2. 20X2年 12 月 31日的分录中包含了一笔应收利息的借项，这是因为利息是对票据本金的附加。 检查点 512 检查点 512 3. 我们经常按照一年有 360 天（ 12 个月）来计算利息，这使得我们可以把精力集中在对概念的把握上，而不是对于几元几分的斤斤计较。 在实际中，使用计算机可以减轻我们因为使用 365天 /年的标准而带来的计算上的麻烦。 使用应收票据销售货物。 一些公司可能是利用应收票据来销售商品，而不是用应收账款。 这种安排通常是发生在支付期限超过了通常的应收账款期限的情况下，应收账款的期限通常是 6090天。 假设 20X0年 3月 20日通用电气公司（ General Electric）向 Dorman Builders公司销售了15000美元的家用电器。 通用公司收到了 Dorman Builders年利率为 10%的为期 90 天的本票。 通用公司记录这笔销售和收款的分录与上面例子中中国银行纽约分行与张三的业务的分录基本相 同，唯一的一个不同之处就在于，在最开始，通用电气将贷记销售收入（而不是现金），因为通用电气是在销售，而不是借钱给 Dorman公司。 公司可能从客户那里收到其应收账款已经超过期限的客户交来的应收票据，也就是说，客户可能签发一张应付票据并送交公司。 在这种情况下，公司制需要注销应收账款帐户并借记应收票据就可以了。 我们把这称为“公司从欠款的客户那里收到一张应收票据。 ” 加速现金流的战略 所有的公司都会设法加速它们的现金收款速度。 快速的现金流动能提高利润，这是因为企业将会有更多的资金投入到新科技、研究和发展活动中。 公司已经发现了可以快速收款的方法，而不会像以往一样等上 30天、 60天或 90天。 下面是三中最常用的方法：  信用卡或银行卡销售。 这是指商人销售商品，并让客户用信用卡（如 Discover或American Express）付款，或用银行卡（如 VISA或 MasterCard）付款。 为记录一笔 100,000美元的 VISA卡结账销售，售货者做如下分录： 现金 97,000 财务费用 3,000 销售收入 100,000 记录银行卡结账销售。 000,3$000,100$00000,97   费用收入股 东东权负债资产 商人将他的 VISA存款单存入银行并立即收到一份折扣后金额，即 97,000美元。 VISA卡得到 3%折扣，即 3,000 美元（ $100,000*.03=$3,000）。 对于商人来说，筹资费用是一种运营费用，和利息费用相似。 15  销售应收款。 公司的正常销售中，借记应收账款，贷记销售收入，均为 100,000美元。 公司可以把它的应收账款买给另一家叫 factor的公司。 Factor公司通过支付一个折扣价 95,000美元，得到收入，并有希 望回收全款 100,000美元。 因此公司的利润来自快速收款。 为解释销售应收账款，让我们返回至本章开头处的 Oracle 公司的资产负债表（第 219页）。 应收账款是公司最大的资产。 假设 Oracle希望加速现金流量，于是售出 100,000美元应收账款，并假设 Oracle公司收到 95,000美元现金。 则公司记录应收账款销售分录如下： 现金 95,000 财务费用 5,000 应收账款 100,000 销售应收账款。 000,100000,500000,95费 用股 东负债资产 权益 筹资费用是一种运营费用， Oracle公司将在损益表上报告。  应收票据折扣。 一家拥有应收票据的公司也许会立即需要现金。 公司会以一个折扣价来销售应收票据，被称为应收票据折扣。 它的分录和销售应收账款一样。 然而，贷方是应收票据而非应收账款。 你可以看到，所有这些策略都能使公司更快地从客户手中收到现金。 使用会计信息来做决定 学习目标 5 通过酸性测试比率和日应收账款销售来衡量财 务状况 资产负债表中以相对流动性的顺序来列示资产：  现金及现金等价物  短期投资  应收账款 Oracle公司在本章开始处的资产负债表显示了这些帐户的顺序。 酸性测试比率（或速动比率） 在做决策时，经理和业主会依据资产的相对流动性使用一些比率。 比如，在第 3章中，我们讨论过流动比率，这一比率显示了公司以流动资产偿付流动负债的能力。 而衡量公司偿付流动负债的能力的一个更严格的指标是 酸性测试比率 （或 速动比率 ）： 速动比率和第 3章中介绍的流动比率相似，但它不包括存货和预付账款。 Oracle 公司， 1998 （数额近似 至百万美元） ,2$ 857,1$646$274,1$流 动 应 收 账 款 净额短期投 资现 金酸性 测 性 测试  负债 16 酸性测试比率越高，企业就越有能力来偿付流动负债。 Oracle 公司的酸性测试比率为，这意味着 Oracle公司有 1美元的流动负债，这是很合适的。 存货虽然被包括在流动比率的计算中，但并不包括在速动比率中，因为销售货物并不容易。 正因如此，一个公司或许会有一个好的流动比率和一个差的速动比率。 一个可以接受的酸性测试比率值是多少。 答案由企业所在行业决定。 汽车经销商可以在酸性测试比率为 的情况下平稳运营。 因为他们是 从客户（这些客户会向银行和其他出借人借款）处直接收款，所以他们几乎没有流动应收账款。 总而言之，汽车经销商几乎不需要流动资产。 大多数百货公司的酸性测试比率值集中在 ，而旅游公司的平均值为。 通常来说， 的酸性测试比率值被认为是安全的。 Oracle 公司 的比率是非常高的，它的竞争者Texas Instruments公司的速动比率为。 思考 计算下列所选账户及其 12月 31日余额的流动比率和酸性测试比率： 机器 $4,000 供货 500 应付利息 600 应收账款 2,600 应付账款 3,400 累计折旧 1,200 存货 1,600 现金 1,300 答案： 流动比率 =400,3$600$ 300,1$600,1$600,2$500$   速动比率 =400,3$600$ 300,1$600,2$ 。