[美]财务会计主译韩洁第11章运用收益表和股东权益表(编辑修改稿)

[美]财务会计主译韩洁第11章运用收益表和股东权益表(编辑修改稿)内容摘要：

描绘出公司的全貌。 从长期来看，企业的净收益等于净现金流量，因为所有收入最终要以现金实现，所有费用最终要以现金支付。 但在这发生之前，人们人将继续分析会计收益和现金流量已进行投资、信贷和管理决策。 公司所得税的会计处理 公司支付所得税的方式与个人相同。 但公司和个人的所得税率不同。 在写本书 时，公司的联邦税率为 35%。 因为大多数州还要向公司征收所得税，所以大多数公司的联邦所得税和州所得税的联合税率约为 40%。 为核算所得税，公司必须每期计算：  所得税费用 ，收益表上的一项费用  应付所得税 ，资产负债表上的一项负债 公司所得税的会计处理也要遵守规范其他所有交易事项会计处理的一般原则。 假设在20X1 年， IHOP 公司报告 3000 万美元的税前收益（也叫 税前会计收益 ）。 IHOP 的联合税率是 40%。 假设 IHOP 的所得税费用和应付所得税相同。 那么， IHOP 将如下记录当年的所得税（单位：百万）： 20X1 12月 31日 所 得 税 费 用 （ $30 ）„„„„„„„„„„ 12 应付所得税„„„„„„„„„„„„„„ 12 记录当年的所得税。 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 － 费用 0 = 12 ＋ － 12 IHOP 公司 20X1 年的财务报表将报告这些数字（已调整，单位：百万）： 收益表 资产负债表 所得税前收益„„„„„„„„ $30 流动负债： 所 得 税 费用„„„„„„„„„ (12) 应 付 所 得税„„„„„„„ $12 净收益„„„„„„„„„„„ $18 20X2 年初，向国内税收总署提交 20X1年的所得税申报表时， IHOP 公司会支付应付所得税。 一般来说，所得税费用和应付所得税可按下列方法计算﹡： 所得税费用 ＝ 所得税前收益（来自收益表） 所得税率 应付所得税 ＝ 应税收益（来自向国内税收总署提交的所得税申报表） 所得税率 ﹡作者向 Jean Marie Hudson 对此列示所做的建议表示感谢。 收益表和所得税申报表示完全不同的报表：  收益表 报告经营成果，在该课程中我们一直在使用它。  所得税申报表 是向国内税收总署提交 的，用来确定公司向政府交多少税。 对大多数公司来说，所得税费用和应付所得税是不一样的。 一些收入和费用项目在为会计目的和在为纳税目的确定收益时被确认的时间不同。 会计收益和 应税收益 之间最重要的差异产生于公司在财务报表上使用直线法折旧，而在纳税时使用加速折旧法。 税法上的折旧方法称为 修订的加速折旧成本回收制（ Modified Accelerated Cost Recovery System） ，缩写为MACRS。 在任何一年，所得税申报表上的 MACRS 折旧通常和收益表上的会计折旧不同。 继续前述 IHOP 的例子，假设在 20X2 年， IHOP 公司  收益表上的税前会计收益为 4000 万美元  公司所得税申报表上的应税收益为 3500 万美元 IHOP 公司将对 20X2 年的所得税做如下记录（单位：百万美元，所得税率 40%）： 20X2 12月 31日 所 得 税 费 用 （ $40 ）„„„„„„„„„„ 16 应付所得税（ $35 ）„„„„„„„„ 14 递延所得税负债„„„„„„„„„„„„ 2 记录当年的所得税。 资产 = 负债 ＋ 所有者权益 － 费用 0 = 14 ＋2 ＋ － 16 所得税费用在收益表上报告，应付所得税和递延所得税负债在资产负债表上报告，如IHOP 公司在 20X2 年底的报告所示： 收益表 资产负债表 所得税前收益„„„„„„„„ $40 流动负债： 所 得 税 费用„„„„„„„„„ (16) 应 付 所 得税„„„„„„„ $12 净收益„„„„„„„„„„„ $24 长期负债： 递 延 所 得 税 负债„„„„„ 2** **假设年初的递延所得税余额为零。 —— 检查点 118 20X3 年年初， IHOP 公司要支付应付所得税 1400 万美元，因为这是流动负 债。 但递延所得税通常时长期的，公司经过很长一段时间后才支付这项负债。 在给定的某一年，所得税费用可能超过应付所得税。 在这种情况下，公司会记录递延所得税资产。 1999 年 1 月 30 日， May 百货公司报告了它的负债，如图表 113 所示： 图表 113 May 百货公司的合并资产负债表 May 百货公司 合并资产负债表（部分，已调整） （单位：百万美元） 1999年 1月 30日 负债 流动负债： 当 期 到 期 的 长 期 负债„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ $ 98 应 付 账款„„„„„„„„„„„„„„„„ „„„„„„„„„ 1017 应 付 费用„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 755 应 付 所 得税„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 189 流 动 负 债 总额„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2059 长 期 负债„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 3825 递 延 所 得 税 负债„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 482 其 它 负债„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 309 止步思考 1999 财政年度年底， May 百 货公司预计在一年内支付的所得税是多少。 预计一年以后支付的所得税是多少。 所得税负债总额是多少。 答案： （单位：百万） 一 年 内 应付„„„„„„„„„„„„„„„„„„ $189 一 年 后 应付„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 482 所 得 税 负 债 总额„„„„„„„„„„„„„„„„ $671 前期调整 当一家公司在记录收入和费用时产生错误会怎么样呢。 如果错误发生在一个期间，而在下一期进行改正，那么在错误改正之前，留存收益的余额是错误的。 由于以前期间的错误而对留存收益的期初余额进行的改正称 为 前期调整。 改正分录以错误金额借记或贷记留存收益，同时贷记或借记被误记的资产或负债账户。 前期调整出现在公司的留存收益表上，以改正留存收益余额。 假设 De Graff 公司记录了 $30000 的所得税费用。 正确的金额是 $40000。 该错误导致少计 20X4 年的费用 $10000，多计净收益 $10000。 20X5 年的政府账单上多出的 $10000 向 De Graff 公司的管理当局提醒了该错误。 记录该前期调整的分录如下： 20X5 6 月 19日 留 存 收益„„„„„„„„„„„„„„„„„ 10000 应付所得税 „„„„„„„„„„„„„„ 10000 前期调整改正 20X4年所得税费用的记录错误。 前期调整不在收益表上报告。 前期调整出现在留存收益表上，如图表 114 所示。 图表 114 报告前期调整 De Graff 公司 留存收益表 年度止于 20X5 年 12 月 31 日 留存收益余额， 20X4 年 12 月 31 日 ， 原 报 告 数字„„„„„„„„„„„ $390000 前 期调整 —— 借 记以 改正 20X4 年 所得 税费用 的记录 错误„„„„„„„ (10000) 留 存 收 益 余 额 ， 20X4 年 12 月 31 日 ， 已 调整„„„„„„„„„ „„„„„ 380000 20X5 年 净 收益„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 114000 494000 20X5 年 的 股利„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ (41000) 留 存 收 益 余 额 ， 20X5 年 12 月 31日„„„„„„„„„„„„„„„„ $453000 —— 检查点 119 对留存收益的限制 发放股利和购入库藏股要求公司对期股东进行支付。 实际上，购入库藏股就是向股东返还实收资本。 因为这些支出减少公司的资产，所以公司可用来清偿负债的资产会变少。 因此，公司 的债权人会限制公司的股利发放和库藏股购买。 例如，一家银行可能只有在一家借款公司限制其股利发放和库藏股购买的情况下才会向该公司贷款 $500000。 对股利发放和库藏股购买的限制主要关注留存收益余额。 公司通常在财务报表附注中报告对留存收益的限制。 AlbertoCulver Company—— Static Guard 防静电喷剂和 Alberto VO5 护发产品的生产商 —— 对留存收益有限制条件。 这些限制在 AlbertoCulver 的附注 3 中，如下所示： 合并财务报表附注 附注 3：长期债务 各种借款协议对以下项 目提出了限制条件，如总负债、营运资本（流动资产减流动负债）、股利支付、库藏股购买和利息费用。 在 19X8 年 9 月 30 日，公司符合这些协议的要求，有7300 万美元的合并留存收益不受限制，可以用来发放股利和购买库藏股。 止步思考 为什么借款者，比如 AlbertoCulver Company，会同意把限制股利发放作为获得贷款的条件。 答案： 为了得到较低的利息。 在其他条件不变的情况下，借款者做出的让步越多，贷款者给予的利率就会越优惠。 分析股东权益表 大多数公司都报告股东权益表，该报表比留存收益表更为全面。 股东 权益表（经常简写为“权益表”）的表达方式和留存收益表很相似，只不过股东权益的每个要素都有一个栏目。 因此 股东权益表 报告当期各类权益的变动。 图表 115 是联合电气公司 20X2 年的股东权益表。 注意该表的格式。 每个权益要素都有一栏，最右边一栏报告股东权益总额。 顶行（第 1 行）报告各要素的期初余额，数据直接来自上一期期末的资产负债表。 该表的每一行报告各类交易的影响，从发行股票开始（第 2行）。 在说明股东权益的所有变化之后，该表以 20X2 年 12 月 31日的余额（第 10 行）结束，该数值在图表 116 给出的期末资产负债表中。 说明股东权益表的报告项目 股东权益表提供了有关公司交易的信息，例如 1. 来自收益表得净收益 2. 公司发行股票的详细情况 3. 宣布的现金股利 4. 发放股票股利 5. 购买和销售库藏股 6. 累计其他全面收益： a 可销售投资的未实现利得和损失 b 外币折算调整 图表 115 股东权益表 联合电气公司 股东权益表 年度止于 20X2 年 12 月 31 日 累计其他全面收益 普通股，面值$1 实收资本溢价 留存收益 库藏股 投资的未实现利得（损失） 外币折算调整 股东权益总额 1 余额， 20X1 年 12 月 31日 $80000 $160000 $130000 $(25000) $6000 $(10000) $341000 2 发 行 股票„„„„„„„ 20200 65000 85000 3 净收益„„„„„„„„ 69000 69000 4 现 金 股利„„„„„„„ (21000) (21000) 5 股票股利 ——8%„„„„ 8000 26000 (34000) 0 6 购 买 库 藏股„„„„„„ (9000) (9000) 7 出 售 库 藏股„„„„„„ 7000 4000 11000 8 投 资 的 未 实 现 利得„„„ 1000 1000 9 外 币 折 算 调 2020 2020 整„„„„„ 10 余额， 20X2 年 12 月 31日 $108000 $258000 $144000 $(30000) $7000 $(8000) $479000 图表 116 资产负债表的股东权益部分 联合电气公司 资产负债表（部分） 12 月 31 日， 20X2 年和 20X1 年 20X2 年 20X1 年 资 产 总额„。