第十二章销售与收款循环审计一、大纲一销售与收款循环的特性(编辑修改稿)

第十二章销售与收款循环审计一、大纲一销售与收款循环的特性(编辑修改稿)内容摘要：

整性） ① 目的 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的 会计记录归属期是否正确； ． ． ． ． ． ． ． ． ． ． ． ． 应计入 5 本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。 ② 三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： A 发票开具日期或者 收款日期； B 记账日期； C 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 ③ 三条实施营业收入的 截止期测试的审计路线 ： A 以 账簿记录 ． ． ． ． 为起点。 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 使用这种方法主要是为了 防止多计收入 ． ． ． ． ． ．。 B 以 销售发票 ． ． ． ． 为起点。 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。 使用这 种方法主要是为了 防止少计收入 ． ． ． ． ． ．。 注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。 C 以 发运凭证 ． ． ． ． 为起点。 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。 还应考虑被审单位的会计政策。 使用这种方法主要也是为了 防止少计收入 ． ． ． ． ． ．。 上述三条审计路线可以在同一被审计单位会计报表审计中运用，甚至可以在同一主营业务收入项目审计中并用。 （ 7）结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售； （ 8）检查销售折扣、销售退回 与折让 业务是否真实，内容是否完 整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 （ 9）检查外币收入折算汇率是否正确。 （ 10）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核； （ 11）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消； （ 12）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 （四）应收账款审计 （ 1）确定应收账款是否 存在 ． ． ； （ 2）确定应收账款是否归被审计单位 所有 ． ． ； （ 3）确定应收账款增 减变动的记录是否 完整 ． ． ； （ 4）确定应收账款是否可收回， 坏账 ． ． 准备的 计提 ． ． 是否恰当； （ 5）确定应收账款年末 余额 ． ． 是否正确。 （ 6）确定应收账款在会计报表上的 披露 ． ． 是否恰当。 2. 应收账款的实质性测试 （ 1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对） 6 （ 2）分析应收账款账龄； 编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。 （ 3）向债务人函证应收账款； ① 目的 为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。 通过函证，可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。 ② 函证的范围和对象 A 函证数量大小、范围的决定因素： a 应收账款在全部资产中的重要性； b 被审计单位内部控制的强弱。 c 以前年度的函证结果。 d 函证方式的选择。 若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。 B 一般的函证对象： a 大额或账龄较长的项目； b 与债务人发 生纠纷的项目； c 关联方 [包括持股 5％（含）以上的股东 ]项目； d 主要客户（包括关系密切的客户）项目； e 余额为零的项目； f 非正常的项目。 ③ 函证的方式 A 肯定式函证：就是向债务人发出询证函，要求他证实所查证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 当债务人符合下列情况时，采用 肯定式函证 较好： a 个别账户欠款金额较大； b 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 B 否定式函证：是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师 复函。 当债务人符合下列情况时，可以采用 否定式函证 ： a 相关的内控是有效的； b 预计差错率较低； c 欠款余额小的债务人数量很多； d 有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 有时候两种方式可以结合使用：大金额账项采用肯定式；小金额采用否定式。 ④ 函证时间的选择 最佳时间应是与 资产负债表日 接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。 ⑤ 函证的控制 A 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。 B 对于无法投递退回的信函要查明原因。 7 C 对于采用肯定式函证方 式而没有得到答复的，应采用追查程序，发第二、三封询证函。 若得不到答复， 应采用替代审计程序 ，例如检查与销售有关的文件，以验证这些应收。