[美]财务会计主译韩洁第10章长期投资和国际化经营

[美]财务会计主译韩洁第10章长期投资和国际化经营内容摘要：

购买的子公司股份少于 100%的情况。 例如，假设施乐公司拥有一家子公司 80%的股份。 子公司其余的 20%股份对施乐公司来说就是少数股权。 少数股权在母公司资产负债表的负债中报告。 —— 检查点 106 合并主体的净收益 合并主体的净收益是母公司的净收益加上子公司净收益中母 公司所占的份额。 假设母公司拥有子公司 S1的全部股份和子公司 S2 股份的 60%。 在刚结束的一年，母公司的净收益是 $330000， S1的净收益为 $150000， S2 产生净损失 $100000。 母公司将报告净收益 $420200，计算如下： 各家公司的净收益（净损失） 母公司在各家公司的所有权比例 母公司的合并净收益（净损失） 母公司„„„„„„ $330000 100% = $330000 子 公 司S1„„„„ 150000 100% = 150000 子 公 司S2„„„„ (100000) 60% = (60000) 合 并 净 收 $420200 益„„„„ 长期债券投资和长期票据投资 债券的主要投资者是金融机构，如养老金计划、银行信托部门、互助基金和保险公司。 债券发行公司与投资者（债券持有人）之间的关系如下图所示： 发行公司 投资者（债券持有人） 应付债券 债券投资 利息费用 利息收入 债券交易的美元金额对发行者和投资者是一样的，但借记和贷记的账户不同。 例如，发行公司的利息费用就是投资者的利息收入。 债券投资划分为短期投资（流动资产）或长期投资。 短期债券投资很少。 这里，我们重点放在投资者打算持有直至到期的长期债券和票据投资。 这种投资称为 持有到期投资（ heldtomaturity investment）。 持有到期投资的会计处理 —— 已摊销成本法 债券投资以成本入账。 到期时，投资者收回债券的面值。 对持有到期投资来说，折价或溢价在债券的持有期内进行摊销以便更准确的核算利息收入。 债券投资的折价或溢价摊销不仅影响投资者的利息收入，还影响发行公司的债券账面价值。 持有到期债券投资以已摊销成本进行报告，已摊销成本决定债券的账面价值。 假设在 20X2 年 4 月 1 日，一投资者以 的价格，购买了哥伦比亚广播公司利率 6%，面值总计 $10000的债券。 投资者打算持有债券作为长期投资直至债券到期。 付息日是 4 月 1日和 10 月 1 日。 因为该债券 20X6 年 4 月 1 日到期，所以债券将发行在外 48个月。 假设折价摊销采用直线法。 以下是该长期投资的会计分录： 20X2 4月 1日 长 期 债 券 投 资 （ $10000 ）„„„„„„„ 9520 现金„„„„„„„„„„„„„„„„„ 9520 购买债券投资。 10 月 1日 现 金 （ $10000 6/12）„„„„„„„„„ 300 利息收入„„„„„„„„„„„„„„„ 300 收到半年的利息。 10 月 1日 长期债券投资 [($10000 － $9520)/48] 6„„„„„ 60 利息收入„„„„„„„„„„„„„„„ 60 在 12 月 31 日，年底的调整如下： 20X2 12月 31日 应 收 利 息 （ $10000 3/12）„„„„„„„„ 150 利息收入„„„„„„„„„„„„„„„ 150 三个月的应计利息。 12月 31日 长期债券 投资 [($10000 － $9520)/48] 3„„„„„ 30 利息收入„„„„„„„„„„„„„„„ 30 摊销三个月的债券投资折价。 这摊销分录有两方面的影响： 1. 随着临近到期，增加长期投资账户的金额；和 —— 检查点 107 2. 记录投资者由于投资账面价值增加而赚取的利息收入。 —— 检查点 108 20X2 年 12 月 31 日的财务报表将报告长期投资账户的下列影响（假设市价为 102）： 20X2 年 12 月 31 日的资产负债表： 流动资产： 应收利息„„„„„„„„„„„„„„„ „„„„„„„„„„„ $ 150 流动资产总额„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ XXXX 长 期 债 券 投 资 （ $9520 ＋ $60 ＋ $30 ） —— 附注6„„„„„„„„„„„„ 9610 地 产 、 厂 房 和 设备„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ XXXX 年度止于 20X2 年 12 月 31 日的收益表（多步）： 其他收入： 利息收入（ $300＋ $60＋ $150＋ $30）„„„„„„„„„„„„„„ $ 540 附注 6：长期投资 持有到期债券投资以已摊销成本进行报告。 20X2 年 12 月 31 日，长期债券投资的市场价值是$10200（ $10000 ）。 —— 检查点 109 会计方法总结 本章例示了如何对各种长期投资进行会计处理。 决策规则专栏列出了每种长期投资使用何种会计方法。 决策规则 各种长期投资的会计处理方法 长期投资类型 会计方法 投资者拥有被投资者少于 20%的股票 （ 可 出 售 投 资 归 为 非 流 动 资 市价法 产）„„„„„„„„„„„„„ 投 资 者 拥 有 被 投 资 者 / 联 营 企 业 2050% 的股票„„„„„„„ 权益法 投资者拥有被投资者超过 50% 的股票„„„„„„„„„„„ 合并 法 长 期 债 券 投 资 （ 持 有 到 期 投资）„„„„„„„„„„„„„„ 已摊销成本法 章节中 趁热打铁 1． 指出下列情况应采用的适当会计方法： a 对被投资公司 25%的股票投资 b 可出售股票投资 c 对被投资公司超过 50%的股票投资 2． 下列可出售投资组合应在 12 月 31日的资产负债表上如何报告。 所有投资都少于被投资公司股票的 5%。 股票 投资成本 当前市价 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 埃克森公司（ Exxon） 61200 53000 宝洁公司 3680 6230 记录上述数据要求的任何调整分录。 3． 投资者支付 $67900 购买了被投资公司 40%的股票作为权益法投资。 第一年年底，被投资公司的净收益是 $80000，并且宣布和发放现金股利 $55000。 投资者权益法投资账户的年底余额是多少。 4． 母公司支付 $85000 购买了子公司的全部普通股，母公司欠子公司 $20200 的应付票据。 完成下列合并工作底稿。 抵消 合并后 金额 资产 母公司 子公司 借方 贷方 现金 7000 4000 应收票据 —— 母公司 — 20200 对子公司的投资 85000 — 其它资产 108000 99000 总计 202000 123000 负债和所有者权益 应付账款 15000 8000 应付票据 20200 30000 普通股 120200 60000 留存收益 45000 25000 总计 202000 123000 答案 1． 2．报告投资的市场价值： $64730。 股票 投资成本 当前市价 杜邦公司 $ 5000 $ 5500 埃克森公司 61200 53000 宝洁 公司 3680 6230 总计 $69880 $64730 调整分录： 未实现投资损失（ $69880 －$64730）„„„„„ 5150 投资市价调整准备„„„„„„„„„„„ 5150 调整投资市价。 3． 长期投资 成本 67900 股利 22000** 净收益 32000* 余额 77900 *$80000 =$32020 **$55000 =$22020 4．合并工作底稿： 抵消 合并后 金额 资产 母公司 子公司 借方 贷方 现金 7000 4000 11000 应收票据 —— 母公司 — 20200 (a)20200 — 对子公司的投资 85000 — (b)85000 — 其它资产 108000 99000 207000 总计 202000 123000 218000 负债和所有者权益 应付账款 15000 8000 23000 应付票据 20200 30000 (a)20200 30000 普通股 120200 60000 (b)60000 120200 留 存收益 45000 25000 (b)25000 45000 总计 202000 123000 105000 105000 218000 国际化经营的会计处理 你知道可口可乐公司的大部分收入是从美国境外赚得的吗。 对美国公司来说，把一大部分业务在国外进行是非常普遍的。 可口可乐、 IBM、英特尔，还有许多公司都在其他国家积极运作。 图表 108 列示了这些公司的国际销售额所占的比重。 图表 108 国际化经营的程度 公司 国际销售额的百分比 可口可乐 „„„„„„„„„„„„„„„ 62% IBM„„„„„„„„„„„„„„„„„ 57% 英特尔 „„„„„„„„„„„„„„„„ 56% 对跨国界的经营活动的会计处理是 国际会计 的研究领域。 电子通讯使国际会计更加重要。 这一节从经济结构及其对国际会计的影响讲起，然后再讲一些应用。 经济结构及其对国际会计的影响 经济环境在全球范围内的变化非常大。 纽约反映出美国以市场为主导的经济的多样性。 日本的经济与美国相似，尽管如本的经济活动更加关注进口和出口。 国际会计将处理这类经济结构的差异。 外汇和外汇汇率 每个国家都使用自己本国的货币。 如果波音公司， 一家美国公司，向法国航空公司（ Air France）出售一架 747 飞机，波音公司将收到美元还是法郎呢。 如果交易使用美元，法国航空公司必须把它的法郎兑换为美元后再向波音公司支付。 如果交易采用法郎，波音公司就会收到法郎，然后再将它兑换为美元。 无论哪种情况，交易中都增加了一个步骤：一家公司必须把本国货币兑换为外国货币。 一国货币的价格可以用另一个国家的货币单位表示。 这样用另一种货币对一种货币的计量称为 外汇汇率。 在图表 109 中，法郎的美元价值是 $。 这是指 1 法郎可以兑换 16 美分。 其他货币，如英镑和日元（也在 图表 109 中列出），也是这样进行买卖。 图表 109 外汇汇率 国家 货币单位 美元价值 国家 货币单位 美元价值 加拿大 元 $6 英国 英镑 $9 欧洲共同市场 欧元 意大利 里拉 05 法国 法郎 日本 元 86 德国 马克 墨西哥 比索 7 来源：华尔街日报， 1999 年 7 月 28 日， 我们使用汇率把一个项目用一种货币表示的成本转换为用另一种货币表示的成本。 这种转换叫做 折算。 假设一个项目的成本是 200法郎。 为计算 它的美元成本，我们用法郎值乘以转换率： 200 法郎 $=$32。 两大因素决定一种特定货币的需求和供给： 1. 一国的进出口比率；和 2. 在该国资本市场上可获得的收益率。 进口 /出口比率。 日本的出口通常超过其进口。 日本公司的客户必须在国际货币市场上买入日元（日本的货币单位）为其购买进行支付。 这种强大的需求会推动日元价格 —— 汇率—— 上涨。 相反，法国进口的货物超过出口。 法国公司必须出售法郎买入所需的外汇以购买外国的货物。 由于法郎的供给增加，所以其价格下降。 收益率。 一国资本市场上可获得的收益率影响流入该国的投 资资金数额。 当一个政治稳定的国家，如美国，的收益率较高时，投资者会购买该国的股票、债券和房地产。 这些活动会增加对该国货币的需求，导致汇率上涨。 人们经常用“强”或“弱”来描述货币。 强币 的汇率相对其他国家的货币是上涨的。 弱币 的汇率相对其他货币是下降的。 假设 华尔街日报 10 月 14 日报道英镑的汇率是 $。 10 月 15 日，汇率变为 $。 我们将说美元对英镑升值了 —— 美元比英镑强。 因为英镑变的便宜一点，美元可以买更多的英镑。 美元坚挺将使去英国旅游比到美国来更具吸引力。 国际交易中的现金管理 由于国际交易日益 普遍，越来越多的公司意识到需要对用外币进行的现金交易进行管理。 D. E. Shipp Belting，德克萨斯州韦科市（ Waco）的一。