财政部会计司会计准则讲解chapter30--资产负债表日后事项29

财政部会计司会计准则讲解chapter30--资产负债表日后事项29内容摘要：

由于乙公司财务状况不佳，到 20 7 年 12 月 31 日仍未付款。 甲公司于 12 月 31 日编制 20 7 年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 2 900 元企业会计准则讲解 — 资产负债表日后事项 第 6 页 共 13 页 312 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的金额为 76 000 元，其中 55 100 元为该项应收账款。 甲公司于 20 8 年 2 月 2 日 (所得税汇算清缴前 )收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。 甲公司预计可收回应收账款的 40％。 本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理原则进行处理。 具体过程如下： (1)补提坏账准备 应补提的坏账准备＝ 58000 60％－ 2 900＝ 31 900(元 ) 借：以前年度损益调整 31 900 贷：坏账准备 31 900 (2)调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 10 527 贷：以前年度损益调整 (31 900 33％ ) 10 527 (3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配 —— 未分配利润 21 373 贷：以前年度损益调整 (31 900— 10 527) 21 373 (4)调整利润分配有关数字 借：盈余公积 2 137． 30 贷：利润分配 —— 未分配利润 (21 373 10％ ) 2 137． 30 (5)调整报告年度财务报表相关项目的数字 (财务报表略 ) ①资产负债表项目的调 整： 调减应收账款净值 3l 900 元；调增递延所得税资产 10 527 元；调减盈余公积 2137． 30 元；调减未分配利润 19 235． 70 元。 ②利润表项目的调整： 调增管理费用 31 900 元；调减所得税费用 10 527 元。 ③所有者权益变动表项目的调整： 调减净利润 21 373 元，调减提取盈余公积 2 137． 30 元。 (6)调整 20 8 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数 (资产负债表略 ) 企业会计准则讲解 — 资产负债表日后事项 第 7 页 共 13 页 甲公司在编制 20 8 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 20 7 年 12 月 31日的资产负债表的数字作 为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 20 7 年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 20 8 年 2 月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 20 7 年 12月 31 日调整后的数字填列。 (三 )资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，这类调整事项包括两方面的内容： (1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。 (2)企业在资产负债表日 已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。 需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。 资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。 发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售追回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得 税汇算清缴之后，其会计处理分别为： 1．涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。 (例 30— 5) 甲公司 20 7 年 12 月 20 日销售一批商品给丙企业，取得收入 100 000 元 (不含税，增值税率 17％ )。 甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 80 000 元。 此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的 4％计提了坏账准备 4 680 元。 20 8 年1 月 18 日，由于产品 质量问题，本批货物被退回。 按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额 5％。 的范围内计提的坏账准备可企业会计准则讲解 — 资产负债表日后事项 第 8 页 共 13 页 以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。 企业于 20 8 年 2 月 28 日完成 20 7 年所得税汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。 甲公司的账务处理如下： (1)20 8 年 1 月 18 日，调整销售收入 借：以前年度损益调整 100 000 应交税费 —— 应交增值税 (销项税额 ) 17 00。