财政部会计司会计准则讲解chapter04--投资性房地产03

财政部会计司会计准则讲解chapter04--投资性房地产03内容摘要：

日 ,甲企业与乙企业签订了经营租赁协议 ,将这栋办公楼整体出租给乙企业使用 ,租赁期开始以日为 20 7 年 4 月 15 日 ,为期 5 年。 20 7 年 4 月 15 曰 ,这栋办公楼的账面余额 55000 万元 ,已计提折旧 300 万元 .. 甲企业的账务处理如下 : 借 :投资性房地产 —— 写字楼 550,000,000 累计折旧 300,000 贷 :固定资产 550,000,000 投资性房地产累计折旧 (摊销 ) 3,000,000 (三 )投资性房地产的后续计量 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ,应当按照固定资产或无形资产的有关规定 ,按期 (月 )计提折旧或摊销 ,借记“其他业务成本”等科目 ,贷记“投资性房地产累计折旧 (摊销 )”。 取得的租金收入 ,借记“银行存款”等科目 ,贷记“其他业务收入”等科目。 投资性房地产存在减值迹象的 ,还应当适用资产减值的有关规定。 经减值测试后确定发生减值的 ,应当计提减值准备 ,借记“资产减值损失”科目 ,贷记“投资性房地产减值准备”科目。 如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复 ,不 得转回。 (例 4－ 5) 甲企业一栋办公楼出租给乙企业使用 ,已确认为投资企业会计准则讲解 — 投资性房地产 第 9 页 共 19 页 性房地产 ,采用成本模式进行后续计量。 假设该栋办公楼的成本为 1 800 万元 ,按照直线法计提折旧 ,使用寿命为 20 年 ,预计净残值为零。 按照经营租赁合同约定 ,乙企业每月支付甲企业租金 8 万元。 当年 12 月 ,这栋办公楼发生减值迹象 ,经减值调试 ,其可收回金额为 1200 万元 ,此时办公楼的账面价值为 1500 万元 ,以前未计提减值准备。 甲企业的账务处理如下 : ①计提折旧 每月计提折旧 l800247。 20247。 12＝ (万元 )。 借 :其他业务成本 75,000 贷 :投资性房地产累计折旧 (摊销 ) 75,000 ②确认租金 借 :银行存款 (或其他应收款 ) 80,000 贷 :其他业务收入 80,000 ③计提减值准备 借 :资产减值损失 3,000,000 贷 :投资性房地产减值准备 3,000,000 (四 )与投资性房地产有关的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出 ,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。 例如 ,企业为了提高投资性房地产的使用效能 ,往往需要对投资性房地 产进行改建、扩建而使其更加坚固耐用 ,或者通过装修而改善其室内装潢 ,改扩建或装修支出满足确认条件的 ,应当将其资本化 . (例 4－ 6) 20 7 年 3 月 ,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期 ,该厂房按照成本模式进行后续计量 ,原价为 2OOO 万元 ,已计提折旧 600 万元。 为了提高厂房的租金收入 ,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建 ,并与丙企业签订了经营租赁合同 ,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。 3 月 15 日 ,与乙企业的租赁合同到期 ,厂房随即进入改扩建工程。 12 月 15 日 ,厂房改扩建工程完工 ,共发 生支出 150 万元 ,即日按照租赁合同出租给丙企业。 企业会计准则讲解 — 投资性房地产 第 10 页 共 19 页 本例中 ,改扩建支出属于资本化的后续支出 ,应当记入投资性房地产的成本。 甲企业的账务处理如下 : ① 20 6 年 3 月 15 日 ,投资性房地产转入改扩建工程 借 :在建工程 14,000,000 投资性房地产累计折旧 (摊销 ) 6,000,000 贷 :投资性房地产 —— 厂房 20,000,000 ② 20 6 年 3 月 15 日一 11 月 10 日 借 :在建工程 1,500,000 贷 :银行存款等 1,500,000 ③ 20 6 年 11 月 10 日 ,改扩建工程完工 借 :投资性房地产 —— 厂房 15,500,000 贷 :在建工程 15,500,000 与投资性房地产有关的后续支出 ,不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益。 (例 4－ 7) 甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修 ,发生维修支出。 本例中 ,日常维修支出属于费用化的后续支出 ,应当记入当期损益。 甲企业的账务处理如下 : 借 :其他业务成本 15,000 贷 :银行存款 15,000 (五 )投资性房地产转换为自用房地产 企业将原本 用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务或者经营管理 ,投资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产。 例如 ,企业将出租的厂房收回 ,并用于生产本企业的产品。 在此种情况下 ,转换日为房地产达到自用状态 ,企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。 企业将投资性房地产转换为自用房地产时 ,应当按该项投资性房企业会计准则讲解 — 投资性房地产 第 11 页 共 19 页 地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等 ,分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；按投资性房地产的账面余额 ,借记“固定资产”或“无形资产”科目 ,贷记“投资性房地产 ”科目；按已计提的折旧或摊销 ,借记“投资性房地产累计折旧 (摊销 )”科目 ,贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目；原已计提减值准备的 ,借记“投资性房地产减值准备”科目 ,贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。 (例 4－ 8) 20 7 年 8 月 1 日 ,甲企业将出租在外的厂房收回 ,开始用于本企业生产商品。 该项房地产在转换前采用成本模式计量 ,其账面价值为 2800 万元 ,其中 ,原价 5000 万元 ,累计已提折旧 2200 万元。 甲企业的账务处理如下 : 借 :固定资产 50,000,000 投资性房地产累计折旧 (摊销 ) 22,000,000 贷：投资性房地产 — 厂房 50,000,000 累计折旧 22,000,000 （六）投资性房地产的处置 当投资性房地产被处置，或者永久退出使用却不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该投资性房地产。 企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产，取得投资收益。 对于那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或者由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的投资性房地产应当及时进行清理。 此外，企业因其他原因，如非货币性交易等而减少投 资性房地产业也属于投资性房地产的处置。 企业出售、转让、报废投资性伐木工地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目；按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目；按照已计提的折旧货摊销，借机企业会计准则讲解 — 投资性房地产 第 12 页 共 19 页 “投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。 (例 4－ 9)甲公司将 其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。 租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为 3 亿元，乙公司已用银行存款付清。 出售时，该栋写字楼的成本为 28 000。