财政部会计司会计准则讲解chapter10--职工薪酬09

财政部会计司会计准则讲解chapter10--职工薪酬09内容摘要：

品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。 需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的企业会计准则讲解 — 职工薪酬 第 10 页 共 24 页 情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。 (例 10— 2) 乙公司为一家生产彩电的企 业，共有职工 200 名， 20 9 年 2 月，公司以其生产的成本为 10 000 元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为 1 000 元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。 该型号液晶彩电的售价为每台 14000 元，乙公司适用的增值税率为 17％；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，并开具了增值税专用发票，增值税率为 17％。 假定 200名职工中 170 名为直接参加生产的职工， 30 名为总部管理人员。 分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营 业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。 外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。 彩电的售价总额 ＝ 14 000 170＋ 14 000 30＝ 2 380 000＋ 420 000＝ 2 800 000(元 ) 彩电的增值税销项税额 ＝ 170 14 000 17％＋ 30 14000 17％＝ 404 600＋ 71 400＝476 000(元 ) 公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 3 276 000 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费 —— 应交增值税 (销项税额 ) 476 000 实际发放彩电时，应做如下账务处理： 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 企业会计准则讲解 — 职工薪酬 第 11 页 共 24 页 电暖气的售价总额 ＝ 170 1 000＋ 30 1 000＝ 170 000＋ 30 000＝ 200 000(元 ) 电暖气的进项税额 ＝ 170 1 000 17％＋ 30 1 000 17％＝ 28 900＋ 5 100＝34000(元 ) 公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 234 000 购买电暖气时，公司应做如下账务处理： 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 234 000 贷：银行存款 234 000 2．将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象， 将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。 (例 10— 3) 丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 该公司总部共有部门经理以上职工 50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员 10 名，公司为其每人租赁一套月租金为 8000 元的公寓。 该公司每月应做如下账务处理： 借：管理费用 130 000 贷：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 130 000 借：应付职工薪酬 —— 非货币性福利 130 000 贷：累计折旧 50 000 企业会计准则讲解 — 职工薪酬 第 12 页 共 24 页 其他应付款 80 000 3．向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服 务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额 (即相当于企业补贴的金额 )分别情况处理： (1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 (2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当 期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。 企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。 (例 10— 4) 20 8 年 5 月，乙公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售 ，该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员， 20 名为公司总部管理人员。 乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100； 5 元，向职工出售的价格为每套802{元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为 1807 元，向职工出售的价格为每套 150 2{元。 假定该 100 名职工均在 20 8 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 15 年。 公司出售住房时应做如下账务处理： 借：银行存款 94 000 000 企业会计准则讲解 — 职工薪酬 第 13 页 共 24 页 长期待摊费用 22 000 000 贷； 固定资产 116 000 000 出售住房后的每年，公司应当按照直线法在 15 年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理： 借：生产成本 1 066 667 管理费用 400 000 贷：应付职工薪酬 — 非货币性福利 1 466 667 借：应付职工薪酬 — 非货币性福利 l 466 667 贷：长期待摊费用 l 466 667 三、解除劳动关系补偿 (亦称辞退福利 ) (一 )辞退福利的含义 职工薪酬准则规 定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿的情况。 辞退福利类似于根据《中华人民共和国劳动法》规定，为保障职工权益，企业与其职工提前解除劳动关系时应当给予的经济补偿，属于企业的法定义务。 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或 其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。 在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下三个问题： 1．辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。 辞退福利是在职工与企业签订的劳动合同到期前，企业根据法律与职工本人或职工代表 (32 会 )签订的协议，或者基于商业惯例，承诺当其提前终止对职工的雇佣关系时支付的补偿，引发补偿的事项是辞退，因此，企业应当在辞退时进行确认和计量。 企业会计准则讲解 — 职工薪酬 第 14 页 共 24 页 职工在正常退休时获得的养老金，是其与企业签订的劳动合同到期时，或者职工达到了 国家规定的退休年龄时获得的退休后生活补偿金额，此种情况下给予补偿的事项是职工在职时提供的服务而不是退休本身，因此，企业应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。 2．职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 3．无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。 有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提。