第七章会计帐簿

第七章会计帐簿内容摘要：

可以根据各种记帐凭证逐笔登记，也可根据汇总记帐凭证或科目汇总表汇总登记，还可以根据多栏式现金日记帐、银行存款日记帐逐笔或定期登记，这主要取决于每个单位所采用的会计帐务处理程序。 各种总分类帐的具体登记方法将在第十章会计帐 务处理程序中讲述。 表 75 应收帐款总分类帐 (三栏式 ) 第 页 20年 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 4 1 2 10 21 22 转字 1 银收字 2 转字 7 转字 12 期初余额 赊销产品 收回前欠货款 赊销产品 发生坏帐损失 4 600 2 000 5 000 3 500 借 借 借 借 借 21 300 25 900 20 900 22 900 19 400 4 31 本月发生额及月末余额 6 600 8 500 借 19 400 总分类帐也可以设成多栏式的，多栏式总分类帐是指将全部帐户集中在一张帐页中登记的总分类帐。 通常是根据记帐凭证汇总后的数字定期进行登记。 采用多栏式总帐，可以清晰地反映经济业务的来龙去脉，可以进行全部会计科目的试算平衡。 但如果一个单位使用的会计科目较多，栏目也会相应增多，使得帐簿篇幅较大，不便于使用和保管。 因此，它主要适用于经济业务较少、规模不大的单位。 （二）明细分类帐簿的设置和登记方法 明细分类帐簿是按 照二级或明细科目设置的帐簿，一般采用活页式帐簿。 各单位应结合自己的经济业务特点和经营管理要求，在总分类帐的基础上设置若干明细分类帐，作为总分类帐的必要补充。 明细分类帐按帐页格式不同，主要有三栏式、数量金额式、多栏式三种。 三栏式明细分类帐簿 三栏式明细分类帐簿的帐页格式与三栏式总分类帐簿的帐页格式相同，即只设有借方，贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。 它适用于仅需进行金额明细分类核算，如应收帐款、应付帐款、其他应收款、待摊费用、预提费用等科目的明细分类核算。 三栏式明细分类帐簿的帐页格式如表 76 所示。 表 76 应付帐款明细帐（三栏式） 明细科目：单位 20年 4 月 第 页 20年 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 7 1 2 10 转字 1 银付 2 期初余额 购买材料欠款 偿还前欠货款 2 000 4 600 贷 贷 贷 2 300 6 900 4 900 4 31 本月发生额及月末余额 2 000 4 600 贷 4 900 数量金额式明细帐簿 数量金额式明细帐簿是在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏下再设数量、单价和金额三个小栏，用来登记既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如“原材料”、“库存商品”等明细帐。 其格式见表 77所示。 表 77 原材料明细分类帐 材料编号： 存放地点： 名称和规格： 材料类别： 计量单位： 储备定额： 第 页 年 凭证号数 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 多栏式明细帐簿 多栏式明细帐簿是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张帐页上按明细项目分设若干专栏，用来登记明细项目多、借贷方向单一且无需数量核算的收入、费用、利润等业务，如“生产成本”、“制造 费用”、“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”等明细帐。 多栏式明细帐一般都是单方向登记，即平时只在借方或贷方登记。 如成本、费用类明细分类帐，平时只在借方登记，而收入类明细分类帐，平时只在贷方登记，当发生冲减成本费用、冲减收入及月末结转分配业务时，可以用红字进行登记，予以冲减。 多栏式明细帐也可以双向登记，如本年利润、利润分配明细帐等，要按利润构成项目分借、贷方设专栏进行登记。 常见的主要是多栏式的成本费用明细帐。 具体格式如表 78所示。 表 78 生产成 本明细帐（多栏式） 第 页 年 凭证号数 摘要 借方 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 各种明细分类帐的登记方法，应根据各个单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及记录的经济业务内容而定，可以直接根据原始凭证、记帐凭证逐笔登记，也可以根据汇总原始凭证逐日、定期汇总登记。 一般说，固定资产、债权债务等明细帐应当逐笔登记；商品、材料物资明细帐，如业务发生不是很多，可以逐笔登记，如业务发生较多，为了简化记帐工作，也可以逐日汇 总登记；收入、费用等明细帐，可以逐笔登记，也可以逐日或定期汇总登记。 各种明细帐每次登记完毕后，都应结算出余额，以便进行核对和加强日常管理。 第三节 会计帐簿的启用和登记规则 一、会计帐簿的启用规则 会计帐簿是储存会计信息的重要会计档案，为了确保帐簿记录的合法性和帐簿资料的完整性，明确记帐责任，必须按照一定的规则启用帐簿。 在启用新的会计帐簿时，会计人员应在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称；在帐簿扉页上填写“帐簿使用登记表”或“帐簿启用表”，其内容主要有：单位名称、帐簿名称及编号、启用日期、记帐人员和会计 主管人员姓名及盖章、单位公章等；记帐人员或会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理帐簿交接手续，在交接记录栏内填明交接日期、交接人员和监交人员的姓名，并由交接双方人员签名或盖章。 帐簿使用登记表 的格式和内容如表 79所示。 表 79 帐簿使用登记表 使用者名称 印鉴 帐簿名称 帐簿编号 帐簿页数 本帐簿共计 页 启用日期 年 月 日 责任者 主管 会计 记帐 审核 经 管 人 姓名 及 接交 日 期 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 备注 启用订本式帐簿，应从第一页起顺序编号，不得跳页、缺号。 启用活页式帐簿，应在使用帐页时按顺序编定分页数，并定期装订成册。 装 订后再按实际使用的帐页顺序编定总页数，并标明目录、帐户名称和页次。 二、会计帐簿的登记规则 帐簿是形成和储存会计信息的主要工具，登记帐簿是会计的基础工作，为了保证记帐的准确、完整，并便于查阅和长期保存，登记帐簿应遵循下列规则： 登记帐簿必须以经过审核无误的记帐凭证及所附的原始凭证为依据。 记帐时，应将记帐凭证上的日期、凭证种类和编号、摘要和金额逐项计入帐内，记帐后要在记帐凭证上签章，注明所记帐簿的页次或划“√”号，以防重记或漏记。 为了使帐簿记录清晰整洁，耐久保存，登记帐簿必须使用蓝色或黑色墨水钢笔书 写，不得使用铅笔和圆珠笔。 但在下列情况下，可以使用红色墨水书写： （ 1）在单向登记的多栏式帐页中，登记减少数； （ 2）用红字更正法更正错帐； （ 3）结帐划线； （ 4）会计制度中规定用红字登记的其他纪录。 帐簿中文字和数字的书写必须规范、。