[美]财务会计主译韩洁财务会计--第二章

[美]财务会计主译韩洁财务会计--第二章内容摘要：

chers,。 2. 对这些交易进行记录，然后编制收益表，留存收益表，资产负债表，以及现金流量表。 在报表之间画上箭头，以表明它们之间的联系。 答案 要求 2 第一部分 —— 交易细节 （ a）收到 25000 美元现金并发行普通股。 （ b）赊购 350 美元的办公设备。 （ c）支付 20200 美元购买办公用地。 （ d）获得 1900 美元的服务收入，并收到现款。 （ e）支付交易 b 中产生的应付帐款中的 100 美元。 （ f）个人度假花费现款。 这对公司来说不属于会计事项。 （ g）支付下列费用：租金 400 美元，总务费用 100。 （ h）按照成本价 5000 美元出售一小块土地。 （ i）宣布并支付现金股利 1200 美元。 第二部分 —— 交易分析 资产 = = 负债 所有者权益 所有者权益交易类型 现金 + 办公设备+ 土地 应付帐款+ 普通股 + 保留盈余 （ a） +25000 +25000 向所有者发行普通股 （ b） +350 +350 （ c） 20200 +20200 11/57 （ d） +1900 +1900 服务收入 （ e） 100 100 （ f） 不属于公司会计事项 （ g） 400 100 400 100 租金 总务费用 （ h） +5000 5000 （ i） 1200 1200 股利 余额 10100 350 15000 250 25000 200 总计 25450 总计 25450 Cassell Researchers, Inc. 收益表 截至 20X1 年 7 月 31 日 收入： 营业（服务）收入 19000 费用： 租金 400 总务费用 100 费用总计 500 净收益 1400 Cassell Researchers, Inc. 留存收益表 截至 20X1 年 7 月 31 日 20X1 年 7 月 1 日保留盈余余额 0 加：本月净收益 1400 1400 减：股利 （ 1200） 20X1 年 7 月 31 日保留盈余余额 200 Cassell Researchers, Inc. 资产负债表 20X1 年 7 月 31 日 资产 负债 现金 10100 应付帐款 250 办公设备 350 所有者权益 土地 15000 普通股 25000 留存收益 200 所有者权益总额 25200 总资产 25450 负债及所有者权益总额 25450 Cassell Researchers, Inc. 现金流量表 截至 20X1 年 7 月 31 日 营业活动现金流量 收入： 从客户处收到现金 1900 12/57 支出： 支付给供应商（ 100+400+100） （ 600） 营业活动净现金流量 1300 投资活动 现金流量 购入土地 （ 20200） 销售土地 500 投资活动净现金流量 （ 15000） 筹资活动现金流量 发行（销售）股票 25000 支付股利 （ 1200） 筹资活动净现金流量 23800 现金净增加 10100 20X1 年 7 月 1 日现金余额 0 20X1 年 7 月 31 日现金余额 10100 复式记账法 学习目标 3 理解复式记账法的工作机制 会计是建立在 复式记账法（ Doubleentry system） 的基础上的。 也就是说，公司所有的业务都会产生 两方面的影响：每一项业务都至少会影响两 个账户。 例如，海空旅行公司从加里里昂和莫尼卡里昂那里收到 50000美元的现金收据，并向他们发行普通股。 这项业务同时增加了公司的现金和普通股账户。 如果仅仅记录现金的增加而没有记录所有者权益的增加，那将是不完整的。 考虑用现金购入一项存货的情况。 这种交易会同时影响哪两个方面。 答案是，这项购买行为会（ 1）减少现金（ 2）增加存货。  赊购存货会（ 1）增加存货（ 2）增加应付账款  支付欠款会（ 1）减少现金（ 2）减少应付账款。 所有的会计事项都会对公司产生两方面的影响。 丁字帐 为了记录会计事项，会计人员经常使用丁字帐（ Taccounts）。 这个术语来自于它的样子，在后面我们会看到，它很象一个“丁”字。 丁字中间的一竖把账户分成左右两部分，账户的名称写在丁字的横线上。 比如，现金账户可以如下表示： 现金 左边 右边 借方 贷方 账户的左边叫做借方（ Debit），右边叫做贷方（ Credit）。 初学者经常会对“借”“贷”这两个说法迷惑不解，为了简单起见，我们只要记住： 借方 =左边 贷方 =右边 就行了。 虽然“左边”“右边”的说法更形象一些，但是“借方”“贷方”的说法由来已久了 1。 每一笔商业交易都包 含一个借方和一个贷方。 账户的增加和减少 1 “借方”（ Debit） “贷方” （ Credit）的说法来源于拉丁文 debitum 和 creditum。 15 世纪意大利的一位撰写会计著作的修道士 Pacioli曾经使用这种说法。 13/57 账户的类型决定了我们怎样在账户中记录其增加和减少。 对于一个给定的账户，所有的增加都记在一边，减少则记在另一边。  资产的增加在账户的左边（借方）记录。 资产的减少在账户的右边（贷方）记录。  与资产相反，负债和所有者权益的增加在账户得右边（贷方）记录，而减少则在左边（借方）记录。 以上是借方和贷方的记账规则。 在会计上，借方和贷方只是一个符号，没有实际含义，也不表示实际的“借”或者“贷”。 我们只要记住 “借”就意味着左边，“贷”就意味着右边。 就可以了。 一个账户的增加或 减少是在借方还是在贷方是由账户的类型决定的。 如图表 23 所示： 图表 23 会计等式和借贷规则 现在的会计系统下，计算机根据账户类型把借方和贷方解释为增加或减少。 例如，计算机把现金的借方作为该账户的增加值。 但是借方和贷方在会计体系中依然根深蒂固，以至于在计算机环境下我们还是使用这两个术语。 记录借方和贷方这种模式 是基于下面的会计等式的： 资产 = 负债 +所有者权益 （借方） （贷方） 在会计等式中，资产（借方余额账户）处在权益与负债（借方余额账户）的另一方。 所以，资产的增加和减少的记录方向恰好与负债和所有者权益的记录方向相反。 负债和所有者权益处在会计等式的同一边，它们的处理也相同。 图表 23说明了会计等式和借贷规则之间的关系。 为了说明图表 23 所要表达的思想，让我们重新考虑我们在海空旅行公司的例子中的地一笔交易。 海空公司收到了 50000 美元现金并向加里里昂和莫尼卡里昂发行了普通股。 海空公司的哪些账户 受到这笔交易的影响了呢。 又是在哪一边（借方还是贷方）受到影响。 答案是资产和普通股都增加了 50000 美元，下面的丁字帐说明了这个过程： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 普通股 借方 贷方 增加 增加 50000 美元 50000 美元 注意，资产 =负债 +所有者权益，而且，借方金额总额 =贷方金额总额。 账户中留下的金额叫做 余额 （ balance）。 上面这第一笔交易使现金账户有了 50000美元 会计等式 资产 = 负债 + 所 有 者权益 借贷规则 借 贷 借 贷 借 贷 + — + — + — 14/57 的借方余额，普通股账户有了 50000 美元的贷方余额。 思考 你能为海空公司现在的状况编制一张资产负债表和一张收益表吗。 公司的财 务报表将会反映什么内容。 答案：可以编制一张资产负债表，上面有 50000美元的现金资产和 50000美元的普通股，这是一项所有者权益。 无法编制收益表，因为公司还没有收入和费用。 你可以回到前面看一下我们已经编好的报表以作温习。 海空公司的第二笔交易是花了 40000美元购买了一块土地。 这笔交易影响了两种资产：现金和土地。 现金减少（贷方）了，土地增加（借方）了。 如下面的丁字帐所示： 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 普通股 余额 贷方 余额 50000 美元 增加 50000 美元 40000 美元 土地 借方 增加 40000 美元 在这笔交易完成以后，现金就有了 10000 美元的余额（ 50000 美元的借方余额减去贷方40000 美元的发生额），土地有 40000 美元的借方余额，普通股有 50000 美元的贷方余额。 如下图所示： 交易 1 收到 50000 美元现金并发行普通股。 交易 2 用 40000 美元现金购买土地。 交易 3 赊购 500 美元的办公设备。 15/57 交易 3 是赊购了 500 美元的办公设备。 这笔交易增加了办公设备这项资产和应付账款这项负债。 如下面的图表 24 所示： 图表 24 会计等式与海空旅行公司的前三笔交易 50000美元所有者权益 50000美元现金 10000 美元现金 40000美元土地 500 美元办公设备 10000 美元现金 40000美元土地 50000美元所有者权益 50000美元所有者权益 500 美元应付账款 资产 = 负债 + 所有者权益 16/57 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 应付账款 普通股 余额 贷方 余额 10000 美元 增加 50000 美元 500 美元 办公设备 借方 增加 500 美元 土地 余额 40000 美元 附加的所有者权益账户：收入与费用 所有者权益这个类别中还包含收益表的两个账户，即收入和费用。  收入是通过向客户提供商品或服务来实现的，它会增加所有者权益。  费用是因为企业的运营所需要的耗费产生的，它会减少所有者权益。 所以，会计等式就会被扩展成图表 25中所示的样子。 收入和费用被放在了括号中，这是因为，它们的净效用 —— 就是收入减费用 —— 等于净收益，而净收益会增加所有者权益。 如果费用大与收入，则是净损失，净损失会减少所有者权益。 图表 25 会计等式的扩展 资产 = 负债 留存收益表 收益表 + 所有者权益 ← 普通股 +留存收益 股利 +（收入 费用） 现在我们就可以像图表 26 那样在最终的表格里表示借贷规则了。 在学会借贷规则之前，不要继续向下学习。 举例来说， 必须记住借方会使资产帐户增加而贷方会使资产减少。 负。