会计学毕业论文：财务会计与管理会计的关系研究

会计学毕业论文：财务会计与管理会计的关系研究内容摘要：

开拓了新的领域 ， 并使传统的会计逐步发展成为财务会计和管理会计两大分支。 管理会计起源于上世纪的美国，由于当时企业经营规模日益扩大，经营业务日趋频繁，为了适应企业价格决策和业绩评价等的需要，就产生了成本会计，而成本会计可以说是管理会计的萌芽，财务会计与管理会计的关系研究 14. 早期的管理会计侧重于标准成本与预算控制研究与实践。 管理会计于上世纪五十年代逐渐成型，使会计工作重点从单纯的事后核算转化为事中的控制，而其后又不断地发展 ，经历了执行性管理会计阶段、决策性管理会计阶段，并逐渐成为一门以预测为基础、以决策为重心、注重内部控制的综合性边缘学科。 当然管理会计的发展也不是一帆风顺的。 20世纪初，在西方国家，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了，这种状况持续到 20世纪 80年代。 80年代初，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息缺乏实效性，又过于笼统，对规划或控制而言更是被扭曲震动，无论是实务界还是理论界都开始对传统管理会计进行反思，并按现有的技术和环境，结合企业的实际情 况进行了革新。 目前管理会计的研究方向主要指向在以下四个方面： （ 1） 成本核算观念的变化 企业的竞争优势归根到底产生于一个企业能够为其客户创造的价值超过其成本，价值是客户愿意为产品或服务所支付的价钱，控制成本使企业在市场具有成本领先的地位，是企业保持竞争优势的战略之一。 另外，成本的控制将不限于内部，外部信息如新技术的发展和新材料的出现对限制产品成本有重大意义。 为了适应经济管理发展的需要，出现了基于经济活动的成本核算方法。 以经济活动的为基础的成本法不仅核算工作时的成本而且核算不工作的成本。 这种方法（也称作业成本 法）不仅能更好地帮助管理者进行成本控制，而且将价值分析、过程分析、质量管理和成本核算有机地结合，有助于进行过程的绩效控制。 但是要想成功立足于全球市场，仅仅了解企业自身的经营成本是不够的。 随着顾客讨价还价能力的增强，产品从过去的成本确定价格逐渐向以价格确定成本趋势转换，迫使企业必须使用价值链成本核算法。 在新形势下，公司需要从单纯核算自身的经营成本转向核算整个价值链的成本，与处于价值链上的其他厂商合作共同控制成本，寻求最大收益。 （ 2） 对竞争对手的分析 对竞争对手的分析是财务和非财务信息的整合。 其分析内容包括 以下几个方面 ： ① 核心潜力的评估。 对方在各个职能部门内的竞争潜力如何 ， 其最佳能力在哪个职能部门，最差能力在哪个职能部门。 ② 增长能力评估。 在财务方面竞争者能承受的增长极限是多少 ， 能否增加市场占有率 ， 能否承受增长对筹集外部资金的需求等等。 财务会计与管理会计的关系研究 15. ③ 迅速反应能力及持久耐力的评估。 竞争者对其他竞争者的行动的迅速反应能力及持久耐力取决于其支配的现金储备 、 储备的借贷能力 、 过剩的生产能力 、 未利用的成本潜力等因素。 当市场环境要求管理会计关注竞争对手时 ， 其所具有的专业知识应能够胜任对对方的长处和弱点的评估。 （ 3） 评 价企业绩效的测评指标的改变 20世纪 80年代中 ， 有些企业本来有不错的财务指标 ， 但由于不注意产品质量 ， 使竞争者不断蚕食自己的市场份额 ， 以至于丧失竞争能力 ， 因而 ， 这一阶段全面质量管理方法风靡全球。 90年代以后 ， 在经济全球化的市场中 ， 随着竞争的日益加剧 ，企业以质量为中心发展战略自然演进为以客户为中心的发展战略。 新的测评指标有平衡计分法 、 基准指标法等。 平衡计分法从顾客角度 、 内部业务流程角度 、 发展角度 、 财务角度测评企业绩效 ， 把企业长期战略目标和短期财务指标联系起来。 基准指标法采用相对比较方法 ， 这种方法需要识别堪 称最强的竞争对手或其他行业的佼佼者作为范例与自身进行比较。 这种方法比内部比较更能使企业产生强烈的改进意识 ， 拓宽企业的眼界 ， 有利于克服骄傲自满情绪。 当然 ， 不管是何种新业绩测评方法对于企业来说都将是新的挑战 ， 需要不断摸索寻求恰当测评标准。 （ 4） 激励机制 现代企业制度以公司制度为基础 ， 实现了经营权与所有权的分离 ， 企业的激励机制实质上是对经营者的激励 ， 企业建立有效的业绩评价系统 ， 同时应建立相应的奖励制度 ， 形成一定的激励机制 ， 以充分调动代理人的积极性 ， 有效地实现组织目标。 对代理人 ， 即管理人员的奖励大致可以分为两 类 ： 一类是与公司或分部的盈利相联系的 ， 另一类是联系于普通股的市价。 前者称为资金分配计划 ， 资金是按某一与一定期间 （ 通常一年）的盈利额相联系的公式计算的 ， 目的在于通过与业绩的挂钩进行激励 ， 业绩可以是整个公司的盈利 ， 也可以是分部的盈利 ， 后者的主要目的是促使管理人员为企业的长期增长效力。 我国从建国之初到上世纪七十年代末的改革开放前一直实行着计划经济，国家可以说是企业的经营主体，企业的管理会计应用根本无从谈起，而上世纪的七十年代末与八十年代初，随着我国的改革开放，管理会计也引入我国，所以我国的管理会计的研究与应 用都是从上世纪八十年代初开始的。 然而 80年代初，国内对管理会计产生的兴趣，无论从实践上还是认识上，都还停留在借鉴的层面上。 财务会计与管理会计的关系研究 16. 90年代后，我国的管理会计实践一方面局限于介绍国外的成功做法，另一方面也没有出现大的革新，发展出现了停滞的现象。 管理会计作为企业经营管理的重要组成部分，其作用是不容忽视的。 经历了从计划经济到市场经济发展历程的我国众多的企业，也逐渐认识到管理出效益的重要性，尤其是在市场经济逐渐发展和完善的今天，迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是注重企业的长期生命力。 很明显，这要依赖于企业的决 策行为，而决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是最有效的措施，正因如此，企业对实用、高效的管理会计方法的需求也越来越迫切。 一方面企业对管理会计有迫切的需求，然而另一方面，管理会计本身的发展还面临着许多问题，因此解决这一矛盾成为会计学研究的重要课题之一。 两者关系的研究现状 综观当代财务会计的发展，我们发现，财务会计一经产生，就与对财务会计及信息披露的规范与管制如影随形。 因为，作为外部投资者，由于社会分工和个人禀赋的不同，往往并不直接参与企业的经营管理，也无法符合“成本效 益”地对企业的日常运营保持实时（ Realtime）监督，而只能够通过企业定期披露的通用财务报告（ General financial reporting）来评价责任履行情况及进行各项经济决策。 但是，评价受托责任的可行性及决策合理性与否，取决于管理当局（作为提供方主体）提供的会计信息的真实和公允性。 而信息不对称的存在，必然使得投资者对管理当局提供的会计信息的质量心存疑虑，由此带来了企业（形式上的法律机构，实质上是体现为一系列契约关系的结合）契约关系的磨擦 —— 即导致过高的交易费用，阻碍企业的筹资活动，从而影响到 企业运作的润滑性，甚至对资本市场的发展带来毁灭性的影响。 从 20世纪财务报告的发展历程，尤其是 20世纪 90年代以来财务会计及报告的数次改进来看，目前的财务会计模式的确存在着诸多的缺陷。 财务会计作为一个信息系统，要想在与其他信息源的竞争中不至于缺乏信息内涵（ information contents）而被淘汰，必须对财务报告进行改进，且最终必须落实到财务会计的确认和计量上，也必须提高规范确认和计量的会计准则的质量。 企业财务会计与报告改进的终极目的，是为了向投资者提供真实公允的、有助于其评价受托责任和进行各类经济 决策的信息。 为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供财务会计与管理会计的关系研究 17. 会计信息。 在管理会计的实务中，财务会计并不能提供管理会计要正常有效运转所需的信息，企业要运用管理会计方法必须要有一套独立于财务会计的会计信息系统，对于习惯于将财务会计作为会计工作中心的我国企业来讲，运用先进的管理会计方法的信息成本是很高的，所以，管理会计的信息成本问题是管理会计实务中面临的一个重大问题。 管理会计不但与财务会计有分歧，传统的管理会计本身也面临一个相关性消失的问题，创新方法还没有形成一个完善的系统，这是管理会计理论上面临 的又一个重大的问题。 最早将管理会计引起我国的著名会计学家余绪缨教授在研究中也发现，在企业运用管理会计的过程中，出现了与财务会计相脱节的现象。 在会计理论上，管理会计与财务会计的确存在分歧；在实际操作中，由于中西方财务会计体系存在着巨大的差异，因此在将西方管理会计直接引进我国，在我国的 会计环境下运用，财务会计与管理会计相脱节的矛盾就极为突出。 20世纪 70年代以来，西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。 实证研究作为一种与传统规范性研究特点迥异的研究流派，其特征主要表现在： （ 1）强调经验总结的重要性， 崇尚归纳推理。 （ 2）广泛采用实验、问卷调查、采访 、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。 （ 3）打破会计研究，就会计论会计的格局，注重学科间的相互渗透。 （ 4）广泛运用统计理论和方法进行定量分析，要求精益求精。 目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法，这里既存在人们的认识问题，也 受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。 从管理会计的角度来看 ,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。 鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科 ， 具有鲜 明的实践性和显著的灵活性 ,实证研究在管理会计领域较有用武之地。 目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践 ， 尤其是在目标成本管理方面 ， 实证会计方法发挥了独特的作用。 但是 ,这种研究也有其局限性。 因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段 ， 且经济计量学方法基本上属于 “ 线性分析 ” 的范畴。 而实际中对一些管理会计系统变量关系的 “ 线性假设 ” 缺乏客观依据。 再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响 ,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性财务会计与管理会计的关系研究 18. 降低 ,甚至消失。 为了适应新 的经济环境和 现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，被称为“实地研究”和“案例研究”的研究方法破巢而出。 “实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。 旨在弥补理论和实践之间的间距 ,从而保证“理论指导实践”的生命力。 “案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理 ,写出详细的研究报告和有关分析结果 ,并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。 在新世纪新的经济和管理环境下，我们相信管理会计与财务会计的大力合 作下必将使现代会计大有作为，如何在新环境下充分发挥财务会计与管理会计的作用，是每一个会计工作者面临的重要课题。 本文通过分析总结前人的经验，力求从更为实际有效的方面提出一个融合方案，将两者有机结合在一起，从而充分发挥两者的作用。 该方案具体主要弥补以前研究的单方面关注的缺陷，即只注重理论研究而忽视实际客观环境的配合，缺少创建一个合适的客观环境意识。 笔者认为目前客观环境上主要存在以下几个不足：管理会计的研究方法太过理论化，太多方法难于掌握使用，很难与实际接轨；仍然没有一个健全的理论方法体系；财务会计与管理会计联 系上存在脱节；以及领导人对管理会计的认识程度不够等等。 但是在我们提出这个解决方案之前，让我们先来研究一下财务会计与管理会计在经营管理中到底存在什么样的区别与联系，它们在实际上到底应该发挥着怎样的作用，以及应该怎样结合应用才不失为最佳组合。 财务会计与管理会计的关系研究 19. 三、财务会计与管理会计的区别与联系 从系统理论的角度来看，现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统，而财务会计与管理会计则是现代会计这个分系统的两个子系统。 分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该基本上一致，但由于分工不同，在某些方面各 有所侧重。 而在某种意义上两者又密不可分，彼此又不可缺少的组成现代会计系统，下面就让我们看看两者的区别与联系。 财务会计与管理会计之间的区别主要从核算目的、核算对象、核算重点、核算依据、核算程序、核算方法、观念取向、信息属性和人员素质等方面体现出来的。 以下表具体说明二者的差异。 表 31 财务会计与管理会计的区别表 特征 财务会计 管理会计 核算目的 侧重点在于根据日常的业务记录登记账簿，定期编制有关的财务报表向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营 成果，其具体目标主要为企业外界服务，又称“外部会计” 侧重点在于针对企业经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向企业内部各级管理人员提供预测和控制考核所需要的信息资料，其具体目标主要为企业内部管理服务，又称“内部会计”。