[精]自考管理会计讲义(完全版

[精]自考管理会计讲义(完全版内容摘要：

则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。  两种成本计算法下净收益的变换： M 变 －期初存货的固定性制造费用＋期末存货的固 11 定性制造费用 Ｍ 全 Ｍ 全 ＋期初存货的固定性制造费用－期末存货的固定性制造费用 M 变 第五章 成本 — 产量 — 利润依存关系的分析  成本 — 产量 — 利润依存关系的分析，是指对成本、业务量（ 产量、销售量）、利润相互间的内在联系所进行的分析。 它是以成本性态分析为基础，确定企业的 盈亏临界 ． ． ． ．点 ． （保本点），进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。 第一节 贡献毛益与盈亏临界点 一、贡献毛益 （ 199 2020 名词、 1999 填空）  定义：贡献毛益是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。  性质：贡献毛益是反映各种产品盈利能力的一个重要指标。 是管理人员进行决策分析的一项重要信息。  销售收入贡献毛益贡献毛益率   如果固定费用不变，净收益将增加同样的数额。 二、盈亏临 界点  盈亏临界点，也称损益两平点或保本点。 是指在一定的销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。  当销售量低于盈亏临界点的销售量时，将发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点的销售量时，将会获得利润。  bpax 0  cmax 0单位产品贡献毛益固定成本单位产品变动成本单价单位产品销售价格固定成本实物单位）盈亏临界点的销售量（ bx a m cmx 成本 利润 销售收入 px 保本点 12  c mRapxc mxapxbxpxapxbxapx 110贡献毛益率固定成本销售收入贡献毛益固定成本销售收入变动成本固定成本金额表示）盈亏临界点销售量（用 三、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算  首先，计算各种产品销售额占全部产品总额销售额的比重。  其次，以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额占销售总额 的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合加权贡献毛益率。 （ 2020 单选） 综合的加权 各种产品 各种产品销售额占全部 贡献毛益率 =∑ 贡献毛益率 产品总销售额的比重  再次，计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。 综合的盈亏临界点销 固定成本总额 售额（以金额表现） =综合的加权贡献毛益率  最后，计算各种产品的盈亏临界点销售额。 各种产品的盈亏临界点 综合的盈亏 各种产品销售额占全部 销售额（金额表现） =临界点销售额 产品总销售额的比重 四、同盈亏临界点有关的指标 （一）达到盈亏临界点的作业率 保本作业率  正常开工的销售量盈亏临界点的销售量率达到盈亏临界点的作业  （二）安全边际 （ 1998 简答）  安全边际是指盈亏临界点以上的销售量。 也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。 标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。 这个差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生亏损。 差距越大，说明企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。  安全边际 MS=现有（或预计可达到）的销售量－盈亏临界点的销售量  安全边际率，是用安全边际除以现有或预计可达到的销 售额所得的比率。  pxpxpxxxx 00 的销售额现有（或预计）可达到安全边际或售额现有或预计可达到的销盈亏临界点的销售量的销售量现有（或预计可达到）安全边际率 （三）销售利润率 13  销售收入 固定成本销售产品变动成本销售收入销售利润率   销售利润率＝安全边际率 贡献毛益率 五、盈亏临界点 （一）盈亏临界图的绘制程序  一般以横轴表示销售量（用实物单位或金额表现），以纵轴表示成本和销售收入的金额。  y px 保本点 bE 保本额 px0 px 线 变动成本 销售总成本线 销售收 入总线 a+bx 线 亏 损 固定成本 0 保本量 x0 x x－ x0 安全边际量 （二）盈亏临界图的特点 （ 199 2020 单选） 盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越 小，亏损越多。 销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。 在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。 固定成本越多，或单位产品变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低（单位产品变动成本的变动对盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的）。 六、成本 — 产量 — 利润分析的基本假设 看 第二节 目标利润的分析 一、预测利润     abxpxm   固定成本单位产品变动成本销售量销售单价销售量利润 二、预计目标销售量 Px－ Px0 安全边 际额 固定成本线 盈 利 盈亏临界点 14  cmmabpmax 单位贡献毛益目标利润固定成本单位变动成本单位售价目标利润固定成本预测目标销售量 第三节 利润预测中的敏感分析  企业的目标利润确定后，还要根据本企业的生产能力及市场预测的情况，进行利润的 敏感分析 ． ． ． ．。 也就是分析各有关因素的变动对企业目标利润的影响程度。    axbpm   首先，确定盈亏临界点的销售量和目标利润。 其次，计算各有关因素变动对实现目标利润的影响。 ⑴ 单位售价变动的影响； x mabxp  ⑵单位变动成本变动的影响； x mapxb  ⑶销售量变动 的影响；bp max  ⑷固定成本变动的影响； mbxpxa  ⑸多因素同时变动的影响；当对利润有利的因素＞对利润不利的因素，利润 当对利润有利的因素＜对利润不利的因素，利润 ⑹税率变动的影响。 以上所述的各有关因素变动对实现目标利润的影响，一般是指税前利润，其实，从税后利润来进行目标利润的策划和分析，更符合企业生产经营的需要。  单位产品的贡献毛益税率税后的目标利润固定成本（实物单位）实现目标利润的销售量税率税后利润税前利润税率税前利润税后利润111 第四节 不确定情况下的本 •量 •利分析 （不考 不属于考试 大纲）     ii wxx 第五节 成本 — 产量 — 利润依存关系的分析在经营决策中的应用 一、应否购置某项生产设备的选择 用差量分析法  看看哪种方案能给企业带来较大的利润，据以选择最优方案。 15 二、某种新产品应否投产的选择 用保本点分析法  认为这种产品在盈亏临界点以上具有较稳定的超额销售量，使企业有利可图，可以考虑投产，否则，不宜投产。  首先计算盈亏临界点销售量。    axbpm bpax 三、某种设备购置或租赁的选择 方案成本比较法 再用成本平衡点分析法  如何在 这两个方案中选择一个最优的方案，必须通过有关指标较具体地进行对比分析。  bxay  第三篇 预测与决策 第六章 预测分析 第一节 预测的基本程序与方法  预测的定义及其特点：所谓预测，是根据反映客观事物的资料信息，运用科学方法来 预计 ． ． 和 推测 ． ． 客观事物发展的必然趋势和可能性。 其主要特点是根据过去和现在预计未来。 （ 2020 简答） 一、预测的基本程序 （ 1997 简答） （一）确定预测目标； （二）收集整理资料； （三）选择预测方法； （四）综合分析预测； （五）计算预测的误差。 二、预 测的方法  预测的方法可归纳为两类：数量方法和非数量方法。 （一）非数量方法 （ 1999 填空）  又称定性分析法。 它是依靠人们的 主观分析 ． ． ． ． 判断来确定未来的估计值。  属于这类方法有：经验分析法、直接调查法、集合意见法和集体思考法等。 （二）数量方法  又称定量分析法。 它是根据过去比较完备的统计资料，应用一定的 数学模型或数理 ． ． ． ． ． ． ．统计方法 ． ． ． ． 对各种数量资料进行科学的加工处理，借以充分揭示 有关变量之间的规律 ． ． ． ． ． ． ． ． ．性 ． 的联系，作为对未来事物发展趋势预测的依据。  数量方法分为两类： 趋势预测法：它是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，这 意味着把未来 作为“过去历史的延伸”。 这类方法主要有简单平均法、移动平均法、指数平滑法。 16 因果预测法：它是从某项指标与其他有关指标之间的的规律性联系中进行分析研 究，根据它们之间的规律性联系作为预测的依据。 这类方法主要有回归分析法、相 关分析法等。 （ 2020 名词） 三、预测的特点 （一）预测具有一定的科学性； （二）预测具有一定的近似性； （三）预测具有一定的局限性。 第二节 销售预测  销售预测是指在充分调查、研究的基础上预计市场对本企业产品在未来时期的需求趋势。  销售预测的方法同其他方面的预测一样， 可分为定性预测和定量预测两种。 一、算术平均法  期数各期销售量总和计划期销售预测数   这种方法只适用于销售额基本稳定的产品。 二、趋势平均法  趋势平均值时间滞后期移动平均值 px  这种方法适用于各期产品的生产和销售量逐渐增加的企业。 三、指数平滑法 （ 2020 名词）  指数平滑法是根据 前期 ． ． 销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。    11 1   ttt FAF   预测期销售量＝平滑系数 上期实际销售量＋（１－平滑系数） 上期预测销售量  采 用趋势平均法，计算以前若干期的平均数和趋势平均数时，前后各个时期的权数相同；而采用指数平滑法对未来进行预测，考虑到近期资料的影响程度应比远期为大，因而对不同时期的资料取不同的权数，越是近期的资料，权数越大，越是远期的资料，权数越小，这样计算更能符合客观实际。 （ 1999 多选） 四、直线回归预测法  bxay    nxbyxxnyxxyxa iiiiiiiii        222       22 )( ii iiii xxn yxyxnb 17 第三节 成本预测 一、 目标成本预测 （ 2020 名词）  目标成本是指企业在生产经 营活动中某一时期要求实现的成本目标。  目标成本的确定方法： 选择某一先进成本水平作为目标成本。 它可以是本企业历 史上 最好水平 ． ． ． ． ，或国内外同样产品的 先进成本水平 ． ． ． ． ． ． ；也可以 是 计划成本 ． ． ． ． 、 定额成本 ． ． ． ． 或 标准成本 ． ． ． ．。 先确定目标利润，然后从产品的销售收入中减去销售税金 和目标利润，余额就是目标成本。 目标成本＝预计的产品销售收入－应交税金－目标利润 二、产品成本水平发展趋势的预测 （一）高低点法  最低点产量最低点成本总额最高点产量最高点成本总额最低产量最高产量最低产量的成本最高产量的成本bbab  高低点法是一种最简易的预测分析方法，在产品成本的变动趋势比较 稳 ． 定． 的情况下，采用这种方法比较适宜。  如果各期成本变动幅度较大，采用此法则会造成误差。 此时，采用下列方法（回归直线法）进行测算较为精确。 （二）回归直线法      22 )( xxnyxxynbnxbya 三、因素变动预测法  因素变动预测法是以基年实际产品成本为基础，预见到各个成本项目中今后一定时。