信息技术上市公司研究与开发支出会计处理及信息披露分析——基于catt集团案例mba教育中心会计与财务管理mba硕士毕业论文

信息技术上市公司研究与开发支出会计处理及信息披露分析——基于catt集团案例mba教育中心会计与财务管理mba硕士毕业论文内容摘要：

Ramp。 D 支出的规定，体现了 我 国对企业 进行自主 创新活动的支持和鼓励 ，也为我们研究会计改革与企业 Ramp。 D 之间的关系提供更好的契机。 根据财政部会计司发布的《关于我国上市公司 2020 年执行新会计准则情况的分析报告 》（ 2020），在 1570 家上市公司中，有 137 家发生了开发支出，主要集中在机械制造、医药、电子及信息技术业行业，占 1570 家的 %。 信息技术行业是高科技行业的代表行业， 该行业的进步直接带动着全球技术进步 ，它对经济 发展 的 推动 ，已经使 社会全面意 识 到 其 重大意义。 因此，一直受到各国政府机构的扶持和激励。 以 我国 为例 ， 2020 年 3 月， 大唐电信科技产业集团（以下简称大唐集团或 CATT 集团）代表中国提出的 第三代移动通信TDSCDMA 标准被国际电信联盟 （以下简称国际电联） 接纳，成为真正意义上的可商用国际标准，这成为中国百年电信史最光辉的一刻。 这使 信息技术行业在我国高科技行业中 的 代表性 更加突出。 同时，信息技术企业的 Ramp。 D 支出也是其生产经营过程中主要支出之一，笔者 在 国内信息技术行业中 的 领军企业有六年的工作经验， 具备 比较好的研究基础， 希望通过 对信息技术行业中企业 Ramp。 D 支出的研究 ， 使 其他高科技企业有一定借鉴意义。 在国 内外 ， 目前 对于信息技术 行业 业尚缺乏统一的定义。 在一般概念上 ，信息技术 行 业是指以信息为资源，信息技术为基础，进行信息资源的研究、开发和应用，以及对信息进行收集、生产、处理、传递、存储和经营活动，为经济发展及社会进步提供有效的、综合性的生产和经营活动的行业。 同时，关于 信息 技术行业 的 构成，在 国内外 也没有统一的标准， 总结相应概念 一般 有广义与狭义之分 ：从广义上讲，信息产业包括信息设备制造业、信息传输服务业、软件业、计算机 3 服务业、新闻出版业、广播电影电视业等一切与信息 内容的处理直接相关的领域；从狭义上讲，信息技术产业主要包括信息设备制造业、信息传输服务业、软件业与计算机服务业。 参照中国证 券 监 督管理委员 会 （以下简称中国证监会） 发布的《 上市公司行业分类指引 》 ，本文 所 界定的 信息技术 行业 业包括通信及相关设备制造业、计算机及相关设备制造业、通信服务业和计算机应用服务业等子行业。 世界上许多国家都 将 信息技术 行 业作为推动经济和社会发展的支柱 行 业，信息 行 业日益成为衡量一个国家、一个地区总体竞争力的重要标志之一。 以美国为例， 美国奥巴马政府提出要将 Ramp。 D 投入提高到 GDP 的 3%以上，恢复美国 基础研究的国际领先地位， 将在信息技术行业中计算机网络技术等 优先领域实现突破。 我 国是 全球 信息技术大国 之一 ： 我国国民经济“十五”计划纲要中明确提出“加快发展信息产业，大力推进信息化”的目标。 2020 年，信息产业部发布了《信息产业科技发展“十一五”规划和 2020 年中长期规划纲要》，指出信息产业是国民经济的基础性、战略性产业，决定从战略层面，大力支持集成电路、软件、高清晰数字电视、宽带无线移动通信等若干重大项目的发展。 目前， 我国已经 建成覆盖全国、全球最大的信息通信网络 ： 2020 年，我国 互联网网民和宽带接入用户已跃升 全球第一 ； 2020 年， 我国 基础电信企业业务收入达到 8600 亿元，电话用户达到 亿户，互联网网民达到 亿，通信光缆网络总长度达 万公里 ， 基础电信企业互联网宽带接入端口已达 亿个，互联网国际出口带宽达 866 Gbps，拥有 7 条登陆海缆、 20 条陆缆，总容量超过 1600Gb， %的乡镇和 %的行政村接通了互联网， %的乡镇接通了宽带。 大唐集团 成立于 1956 年，是一家专门从事信息通信系统设备开发、生产和销售的中央大型高科技企业集团，也是国家首批创新型试点企业，拥有着 国内 信息技术领域最雄厚的科研开发和技术创新实力。 大唐 集团 代表中国向国际电联提出的 第三代移动通信 TDSCDMA标准 奠定了中国在全球移动通信领域的领先地位。 同时， 大唐集团还 解决了传统科技型企业在 Ramp。 D 活动和支出方面存在的“科研成果转化难”、“样机主义”等难题，成功实现创新技术的产业化与市场化，走出了转制院所向现代化企业转 型发展之路。 大唐 集团的经验对其他以技术为主导的企业，在实现尖端技术标准化的突破后，如何才能让技术成功实现市场化和产业化提供了借鉴 ，其在 Ramp。 D 支出 财务 处理方面也有相应值得借鉴之处。 第二节 研究价值 本文以我国《企业会计准则第 6 号 —— 无形资产》对 Ramp。 D 支出会计处理的规定为出发点，对大唐集团及其所属的两家上市公司和按中国证监会标准分类的 4 A 股信息技术上市公司 2020 年年报进行了研究，分析了在新会计准则环境下Ramp。 D 支出的会计处理与信息披露问题并提出相关建议。 本文的研究价值是： 有利于自主创新国家战略的实施。 中共中央十六届五中全会明确表示，将增强自主创新能力作为科学技术发展的战略基点和调整产业结构、转变 增长方式的中心环节。 而形成自主创新的基本体制架构，则需要建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技 术创 新体系。 对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认的这一政策将激励这些企业加大对科技和 Ramp。 D 活动的投入，促进技术升级、产品升级和产业结构调整，本文的研究有助于进一步对我国提出的鼓励企业自主创新的部署创造良好会计政策 和信息披露 环境。 第三节 文献综述 鉴于 Ramp。 D 支出 对促进企业发展的 作用以及在会计 处理 上的特 征 ， 学术界对于 Ramp。 D 支出的 会计研究主要聚焦于： Ramp。 D 支出的相关决定因素研究； Ramp。 D 支出的 价值 经济后果 研究、 Ramp。 D 支出会计信息 披露研究。 总 体 来说，在 Ramp。 D 方面国外研究主要集中 于 Ramp。 D 支出的会计处 理问题、 Ramp。 D 活动经济价值的计量、Ramp。 D 与公司价值相关性及其信息披露 、 Ramp。 D 活动的决定因素 等方面 ； 我国学 界的研究 当前 集中 于 在价值相关性和具体披露情况 等 方面。 一、 国外研究 由于美英等国家已经建立了较为完整的 Ramp。 D 体系， 因此 国外学 界 对 Ramp。 D的研究 比较早。 以 美国 为例 ，自 1974 年 FASB 的第 2 号准则 《研究与开发费用的会计处理》规定 将 Ramp。 D 支出计入 期间 费用起， 对该会计处理方式的讨论 便 层出不穷。 最 经典的研究论争是 Horwitz 和 Kolodny（ 1980） 两位学者 认为 FASB的第 2 号准则将 使上市 公司的 Ramp。 D 支出 减少 ，而 Dukes（ 1980）等 学者 的实证研究却没有获得支持上述结论。 由此也引发了学术界和企业界在 Ramp。 D 支出费用化或资本化问题上的纷争。 国外学者 对 Ramp。 D 支出会计处理和信息披露问题 的研究 主要 论点如下 ： BenZion（ 1978）的研究表明 上市公司 市值与账面 资产 之差 和 企业 的 Ramp。 D支出 有 密切 关系 ； Lev（ 1989）认为，目前的会计体系不能如实反映企业的无形资源，是导致价值相关性下降的一个重要原因。 为了检验这一命题， Levamp。 Zarowin（ 1999）采用盈余 — 回报模型研究美国上市公司会计盈余信息含量的变动趋势，结果发 现无论是盈余反应系数（ ERC）还是会计盈余对股票回报的解释能力（ Ajusted R2）都呈现逐年恶化的趋势，通过研究 ， 他们发现由于创新、竞争和 5 管制放松所导致的外部环境的剧烈变化是造成上市公司会计盈余信息含量下降的重要原因，因为现有的会计体系无法对此变化作出充分的调整和反映。 从中他们得出如下结论： Ramp。 D 支出 是产生会计盈余价值相关性变化的重要因素之一，而现有的 FASB 会计准则制约了对 Ramp。 D 投资所形成无形资产价值的充分反映，进而损害了会计盈余的信息含量。 Aboody 和 Lev（ 1998）则以 FASB 制定的针对软件 开发支出会计处理的 86号准则为切入点，研究资本化处理的 Ramp。 D 支出是否具有价值相关性，结果发现将软件开发的部分支出资本化能够反映当期的市场回报率，能反映股价，同时也能预测未来两年的运营利润以及净利润，这说明 Ramp。 D 支出所形成的无形资产确认具有价值相关性。 Knivsfla（ 1999）通过分析会计信息相关性和可靠性的关系及取舍，认为财务报表的首要目标应该是向使用者提供有用的信息，会计上将Ramp。 D 支出的资金视作一种已耗费的成本而非资产的做法损害了财务报表的价值相关性，特别是知识经济中无形资产的地位越发重要的情况下这个问 题更为突出。 Chan 等（ 2020）研究了股票价格是否充分反映了公司的无形资产价值，尤其是公司的 Ramp。 D 支出。 其研究表明，在那些 Ramp。 D 支出与权益市值比值较高的样本公司中，其股票定价存在明显偏差（ Mis－ pricing）；在控制了其他因素的影响后， Ramp。 D 支出强度与股票回报的波动性显著正相关。 他们认为，这些证据反映了投资者缺乏有关公司 Ramp。 D 活动的信息，并建议加强相应的信息披露水平。 二、 国内研究 国内学者对 Ramp。 D 支出的会计确认及信息披露问题等方面的规范性研究有： 梁俊平、唐纯（ 2020）认为，研究和开发费用应尽可 能资本化；对于会计计量困难的无形资产，应要求企业在报表附注中进行详细披露。 王广庆（ 2020）指出，无形资产信息披露不充分，将势必会使信息使用者对企业的财务状况和营利能力无法做出正确的认识；他建议应充分地披露无形资产会计信息，如建议高科技企业单独披露研究开发活动表等。 葛家澍教授（ 2020）从博弈论的角度认为，无形资产形成（研制）过程中的支出进行费用化，相比较与资本化后而进行摊销、或者允许企业在资本化和费用化会计政策之间进行选择而言，企业管理当局会计政策“选择域”尽管未曾扩大，甚至更彰显刚性，但其实却有可能导 致管理当局相机进行无形资产投资，借以操纵各期的利润。 另外，极度的信息不对称导致的信息缺乏信号传递功能和缺乏透明度，导致“劣币驱逐良币”及企业价值的低估。 从 2020 年开始，我国学者也开始采用实证研究的方法，从无形资产的角度探讨 Ramp。 D 支出披露状况、对企业业绩的影响以及价值相关性的问题。 薛云奎、 6 王志台（ 2020）研究发现 19951999 年间我国上市公司对无形资产的披露在逐步完善，越来越多的公司开始披露其无形资产信息，但无形资产中技术类资产所占的比例较低。 同时，他们发现我国上市公司缺乏自愿披露 Ramp。 D 信息的动机， 几乎没有一家上市公司披露了 Ramp。 D 的状况。 杜英慧（ 2020）查阅了沪市发行 A 股的 137 家高科技行业上市公司的 2020年年度财务报告，发现仅有 8 家样本公司自愿披露公司当年的 Ramp。 D 支出具体数额。 黎玉琴（ 2020）研究表明几乎没有样本公司将其拥有的技术专利数量、研究试验项目及其进程等重要的信息在财务年度报告中披露。 而李青原（ 2020）通过对我国制造业上市公司的研究表明，公司的 Ramp。 D 支出具有较强的价值相关性，应该在一定程度上予以资本化，然后分期摊销计入当期损益。 颜延、穆家乐、沈振宇（ 2020）以沪深两市 20 2020 年年报披露研发支出的公司为研究样本，研究新会计准则执行后，研发支出的价值相关性。 研究结果表明，新会计准则具有显著的技术创新导向，上市公司在新准则下的研发投入在逐年增加。 2020 年开发支出与公司未来业绩、 2020 年开发支出与公司当年业绩之间具有高度的相关性。 吕先锫 、 施东明（ 2020）通过查阅 高科技行业上市公司 2020－ 2020 年的年报数据 ， 发现我国高新技术上市公司无形资产现状与高新技术企业的性质不相匹配 ： 我国高新技术上市公司无形资产的规模仍然很小，这表明无形资产并未转化为这些公司的重要经济资源 ，并且 Ramp。 D 支出总额占销售收入的比重也仅达到了2%，这表明我国高新技术上市公司在自主创新方面仍然十分欠缺。 其次，我国高新技术上市公司无形资产会计信息中，除了已计入无形资产的开发支出与股价呈现弱正相关外，其余都不具有价值相关性。 总结上述文献，笔者认为国外的文献从宏观和微观的角度研究了 Ramp。 D 支出以及披露对社会经济、企业实体经济的影响，而且检验了 Ramp。 D 支出信息的相关性问题。 在国内研究中，由于新准则执行之前，只有极个别上市公司曾在财务报表的附注中披露了 Ramp。 D 支出信息，国内有关 Ramp。 D 支出的研究只能局限于按当时会计 准则及会计制度列示的资产能负债表无形资产部分，并没有考虑因原准则的缺陷对 Ramp。 D 支出的影响，这使实证性研究的局限性很大。 正如薛云奎、王志台（ 2020）在以 Ramp。 D 支出为切入点，旨在通过 Ramp。 D 支出费用化和资本化对会计数据信息含量的影响的研究中指出的“我们仅仅找到了 Ramp。 D 支出是导致会计信息有用性逐年下降的间接的证据，如何直接研究 Ramp。 D 支出的信息披露与会计信息有用性之间的关系，有待以后的研究加以解决”。 同时，相关研究也没有考虑不同行业中 Ramp。 D 支出的不同特点，存在分行业的研究较少的缺点。 通过本章中 7 对国内外研究现状的描述 ，我们发现我国在 Ramp。 D 支出方面的研究还相对薄弱 ，特别是很少有针。